基本生产成本的核算

一、基本生产成本的核算

基本生产车间发生的各项成本，最终要计入各种产品的生产成本。基本生产车间发生的直接用于产品生产但没有设立专门的成本项目的成本，以及间接用于产品生产的成本，应先记入“制造费用”等科目；期末，再将归集的全部制造成本转入“生产成本——基本生产成本”科目。

经过上述成本的归集和分配后，在“生产成本——基本生产成本”科目和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中，就归集了应由本月基本生产车间的各种产品承担的全部生产成本。然后将这些成本加上期初在产品成本，在其完工产品和在产品之间进行合理分配，就可得到各种完工产品的成本和期末在产品的成本。

（一）直接材料成本的核算

直接材料是直接用于生产工艺过程的材料，它主要包括直接用于产品生产的原料和主要材料、辅助材料、外购半成品、包装物、燃料及动力等。材料成本是指企业在生产过程中使用材料所发生的费用，它是产品成本的重要组成部分。基本生产车间发生的直接用于产品生产的直接材料成本，可在“生产成本——基本生产成本——××产品”中核算，也可在该科目下再专门设置一个子科目“直接材料”，即“生产成本——基本生产成本——××产品——直接材料”。这些直接材料一般分产品领用，应根据领料凭证直接计入某种产品的成本。如果是几种产品共同使用某种材料，则应采用适当的分配方法，分配计入各产品的成本。

1.产品单独耗用材料的分配方法

各种产品在生产过程中单独耗用的直接材料，可根据领料凭证直接记入“生产成本——基本生产成本”账户及其各种明细账。

例9－1　兴盛公司2007年8月份生产A产品，领用甲材料200千克；生产B产品，领用乙材料300千克。甲材料的单位成本为100元，乙材料的单位成本为80元。根据领料单的记录，可直接确定A，B两种产品耗用的直接材料成本。有关的会计分录如下。

借：生产成本——基本生产成本——A产品　　　　20 000

　　　　　　　　　　　　　　——B产品　　　　24 000

　　贷：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　　　　——乙材料　　　　　　　　　　　　　24 000

2.几种产品共同耗用材料的分配方法

在产品的生产过程中，有时候几种产品共同耗用一种材料。对于这些材料费用，应选择合理的方法在不同的产品中进行分配，将它们共同耗用的材料成本分配计入各有关产品的制造成本中去。分配的标准要力求简单、合理，即作为分配标准的资料容易取得且选择的标准尽可能与费用的发生有密切的联系，做到耗用多少分配多少。在实际工作中，常用的分配方法有产品数量比例、定额耗用量比例和定额费用比例等。

（1）产品数量比例法。产品数量比例法是指以生产出的产品数量作为分配共同耗用材料费用的标准的一种方法。产品的数量又可以分为产品生产的产量、产品生产的重量和产品生产的标准重量。

按产品的重量比例法分配共同耗用的材料费用，一般适用于耗用材料的多少与产品重量密切相关、两者之间有一定比例关系的产品。材料费用分配率的计算公式如下。

材料费用分配率＝共同耗用材料费用/产品重量之和

例9－2　2007年9月，兴盛公司生产A，B，C三种产品，其产品重量分别为A产品2 000千克、B产品1 000千克、C产品2 000千克。在生产这三种产品的过程中，共同领用甲材料60 000元。按照产品重量比例分配直接材料费用编制的直接材料费用分配表如表9－1所示。

表9－1　直接材料费用分配表

按产品的标准产量比例分配共同耗用的直接材料费用，是指以其中一种产品作为标准产品，将其他产品的产量折合成为标准产品产量，再按标准产品的产量的比例来分配直接材料费用。计算公式如下。

材料费用分配率＝共同耗用材料费用/产品标准产量之和

某种产品应承担的材料费用＝该种产品的标准产量×材料费用分配率

产品标准产量＝产品的实际产量×折合成标准产量的系数

例9－3　2007年8月，茂祥公司生产A，B，C三种产品，共同耗用甲材料50 000元。以A产品为标准产品，其产量系数为1，则按产量比例计算的B，C产品的产量系数为0.8和0.5。按标准产量分配直接材料费用编制的直接材料费用分配表如表9－2所示。

表9－2　直接材料费用分配表

（2）定额耗用量比例法。定额耗用量比例法是指根据材料的定额耗用量和分配标准，进行直接材料分配的方法。计算公式如下。

材料定额消耗总量＝∑（产品产量×单位产品消耗定额）

材料费用分配率＝共同耗用材料费用/材料定额消耗总量

某种产品应分配的材料费用＝该种产品定额消耗量×材料费用分配率

例9－4　2007年10月，兴盛公司生产A，B，C三种产品，产量分别为2 000件、4 000件、5 000件，共同消耗甲材料600 000元。其中，A产品的单位消耗定额是40千克，B产品的单位定额消耗是30千克，C产品的单位定额消耗是40千克。根据以上资料，按材料定额耗用量比例分配共同耗用的材料费用，编制直接材料费用分配表如表9－3所示。

表9－3　直接材料费用分配表

（二）直接人工成本的核算

直接人工费用的分配是指将归集的产品生产工人的工资按照一定的标准在其受益对象之间进行分配，计入到各种产品的制造成本中去，列入产品成本明细账中“直接人工”的成本项目。为了准确地进行成本核算，必须对直接人工成本进行正确的计算。不同的企业采用的工资制度不尽相同，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。企业工资制度的不同，其分配方法也不尽相同。

1.计时工资制度下直接人工费用的分配方法

在计时工资制度下，直接人工费用依据生产工人的工作时间来核算。如果某基本生产车间只生产一种产品，则该车间的生产工人的工资应直接计入该产品的成本中；如果该车间生产的产品不止一种，生产工人的工资则成为各种产品共同的费用，需要选用适当的方法在这些产品之间进行分配。企业一般采用生产工时比例法，因为该方法将产品的直接人工和劳动生产率水平结合起来。如果实际生产工时资料难以统计，或者有比较准确的定额工时，也可按产品的定额工时对人工费用进行分配。计算公式为：

某种产品应承担的直接人工成本＝该产品耗用的实际工时（定额工时）×直接人工成本分配率

需要指出的是，由于企业各个车间之间的劳动生产率水平的不同，企业不能采用统一的直接人工成本分配率进行分配，而应分不同的车间或工种进行各自核算，以保证成本核算的准确性。

例9－5　2007年11月，兴盛公司生产A，B，C三种产品，A，B，C产品分别通过第一车间、第二车间生产。当月，第一车间生产A产品耗用2 000小时，生产B产品耗用1 500小时，生产C产品耗用2 500小时，第一车间工人当月的工资总额为48 000元；第二车间生产A产品耗用2 500小时，生产B产品耗用2 000小时，生产C产品耗用2 500小时，第二车间工人当月的工资总额为70 000元。

根据以上信息分配直接人工成本，则有：

第一车间直接人工分配率＝48 000/（2 000＋1 500＋2 500）＝8

第二车间直接人工分配率＝70 000/（2 500＋2 000＋2 500）＝10

据此，编制直接人工费用分配表如表9－4和表9－5所示。

表9－4　直接人工费用分配表

表9－5　直接人工费用分配表

2.计件工资制度下直接人工费用的分配方法

在计件工资制度下，直接人工费用是按生产工人生产的合格品的数量和计件单价计算的。因此，在计件工资下，直接人工费用的分配可根据工人的生产数量和计件单价，分产品进行汇总，计算出每种产品承担的直接人工成本。计件工资以外的工资部分，如生产工人的津贴、补贴和非工作时间的工资，可按计件工资的比例，分配计入到产品成本中去。计算公式如下。

奖金、津贴的分配率＝生产工人的奖金与津贴总额/∑（产品计件工资）

例9－6　2007年12月，兴盛公司生产A，B两种产品。第一车间发生的计件工资为A产品4 000元，B产品5 000元；第二车间发生的计件工资为A产品3 000元，B产品4 000元。第一车间的奖金和津贴总额共2 880元，第二车间的奖金和津贴总额共2 100元。

根据以上信息分配直接人工成本，则有：

第一车间奖金、津贴的分配率＝2 880/（4 000＋5 000）＝0.32

第二车间奖金、津贴的分配率＝2 100/（3 000＋4 000）＝0.30

据此，编制直接人工费用分配表如表9－6和表9－7所示。

表9－6　直接人工费用分配表

表9－7　直接人工费用分配表