六、成本计算的基本方法
在会计实际工作中，企业可根据生产特点和成本管理要求确定成本计算的方法，这些方法主要有品种法、分批法、分步法。
1.品种法
品种法亦称简单法，是指以产品品种为成本核算对象，用以归集生产费用并计算产品生产成本的一种方法。该方法主要适用于大批、大量、单步骤、不间断生产的企业，如发电、采掘企业；对于连续生产、管理上不要求分步骤计算产品成本的小企业和车间同样可采用品种法。
品种法的成本计算主要可分为三个步骤：
（1）按产品品种设置产品成本明细账；
（2）根据有关资料编制各项生产费用分配表，直接费用直接记入产品成本明细账，间接费用按一定标准分配记入产品成本明细账；
（3）月末将各产品成本明细账中所归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，并结转完工产品成本。
品种法与其他成本计算方法相比主要具有以下特点：
（1）以产品品种作为成本核算对象。如果生产两种以上产品，应按产品品种分别设置产品成本明细账，直接费用直接记入，间接费用分配记入。如果企业只生产一种产品，该种产品就是唯一的成本计算对象，以该产品的成本明细账来归集全部生产费用。由于成本计算对象是唯一的，所以企业所发生的生产费用都属于直接费用。
（2）成本计算期按月进行。采用品种法计算产品成本，其产品的生产周期与成本计算期可能不一致，因为大量、大批、不间断的生产工艺意味着不断投料，不断有产品完工，因此，以会计报告期作为成本计算期较为合适。
（3）在产品数量较少时，可由完工产品负担全部生产费用。如果企业月末在产品数量较少，可不计算在产品成本，而由完工产品负担全部生产费用，不进行完工产品与在产品的费用分配；如果在产品数量较大，应将产品成本明细账中所归集的生产费用，采用适当的标准在当月完工产品与在产品之间进行分配。
2.分批法
分批法是指以产品批次作为成本核算对象，用以归集生产费用并计算产品生产成本的一种方法。该方法以产品批次作为成本计算对象，它适用于单件、小批量的生产企业，在成本管理方面，原则上不要求按步骤进行考核，只要求按产品批次计算、考核生产成本。
成本计算的分批法的主要计算步骤如下：
（1）根据产品批次（产品批号）开设产品成本明细账；
（2）对于直接费用直接记入产品成本明细账，间接费用分配记入产品成本明细账；
（3）依据产品批次计算产品成本。
分批法与其他的成本计算方法相比较具有以下特点：
（1）以产品批次作为成本核算对象。分批法的成本计算对象根据产品批次来决定，但每批产品又经常依据产品订单确定，所以也有人将分批法称为订单法。按照产品批次进行生产，企业生产部门要签发生产通知单，生产通知单中对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号，会计部门依据产品批号开设产品成本明细账，对发生的生产费用进行归集和分配。
（2）成本计算期就是产品生产周期。由于分批法是以产品批次作为成本计算对象，因此，会计报告期与成本计算期往往不一致，成本计算期是以一批产品投入生产开始而到该批产品完工为止，所以，产品生产周期就是成本计算期。
（3）原则上不需要进行在产品成本计算。如果是单件生产，产品完工前，产品成本明细账上归集的生产费用均属于在产品，而产品完工时，生产费用均属于完工产品，因此不需进行在产品与完工产品之间分配。如果是小批次生产，一般情况下产品都能同时完工，所以，也不存在生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题。
3.分步法
分步法是指按照产品生产阶段分步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分步法比较适合于生产特点属于大批、大量的多步骤生产企业，如纺织、造纸、化工、冶金、机械制造企业等。成本计算的分步法以生产步骤为成本计算对象。
分步法与其他成本计算方法相比具有以下特点：
（1）以各生产步骤的半成品和最后步骤的产成品作为成本核算对象。
（2）成本计算期是会计报告期，按月进行。由于大批量、多步骤生产的企业，难以确定生产周期，成本计算期一般按月进行，同会计报告期相一致。
（3）生产费用需要在完工产品和在产品间进行分配。由大量、大批、多步骤生产性质所决定，月末经常存在大量的在产品，为了保证完工产品成本计算的正确性，分步法应对当月归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行合理的分配。
4.成本计算（品种法）举例
现以东方公司2007年6月份发生的经济业务为例，说明企业生产费用归集和成本计算方法。
【例8-1】 6月8日，仓库发出下列材料用于产品制造和一般耗费，如表8-1所示。
表8-1 材料耗用汇总表（2007年6月）
借：生产成本——甲产品 20000
生产成本——乙产品 33000
制造费用 500
管理费用 500
贷：原材料——Ａ材料 45000
原材料——Ｂ材料 8000
原材料——Ｃ材料 1000
【例8-2】 6月30日，分配本月职工工资80 000元，其中生产甲产品人员工资35 000元，生产乙产品人员工资30 000元，车间管理人员工资10 000元，行政管理人员工资5 000元。
【例8-3】 6月30日，企业计提固定资产折旧4 000元，其中车间用固定资产折旧3 000元，行政部门用固定资产折旧1 000元。
【例8-4】 6月10日，以银行存款购买办公用品1 000元，其中车间300元，厂部700元。
【例8-5】 根据【例8-1】到【例8-4】的相关资料，对制造费用进行归集，并按生产人员的工资总额比例分配本月制造费用。
本月制造费用总额＝500＋10 000＋3 000＋300＝13 800
制造费用分配率＝制造费用总额/生产人员的工资总额＝13 800/65 000＝0.212
甲产品负担的制造费用额＝35 000×0.212＝7 420
乙产品负担的制造费用额＝13 800-7 420＝6 380
【例8-6】 若本月投产的甲产品全部完工，乙产品均尚未完成，计算并结转甲产品的完工产品成本。
甲产品的完工成本＝20 000＋35 000＋7 420＝62 420
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