产品成本计算方法概述

第二节　产品成本计算方法概述

一、产品成本计算的基本方法

通过分析可以看出，生产类型不同，对成本进行管理的要求也不一样；而生产特点和管理要求又必然对产品成本计算产生影响。这一影响主要表现在成本计算对象的确定上。如在大量、大批简单生产的企业里，一般产量较大，生产过程不能间断，所以，它是以产品品种作为成本计算对象的；在单件、小批生产的企业里，一般是按客户的订单或批别来组织生产的，在进行成本计算时，要求计算每一订单产品或每批产品的成本；在大量、大批复杂生产的企业里，由于其生产过程是可以间断的，因此，不仅可以计算出每种产品的成本，而且还可以计算出各个步骤半成品的成本，所以，它的成本计算对象就是每种产品和它所经过的生产步骤的成本。因此，在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：产品品种、产品批别和产品的生产步骤。下面分别介绍以产品成本计算对象为标志的三种基本成本计算方法。

1．品种法

这种方法以产品品种为成本计算对象，按产品的品种（不分批，不分步）计算产品成本。它适用于大量、大批生产的单步骤生产，如发电、采掘等。在大量、大批生产的多步骤生产中，如果生产规模小，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可采用品种法计算成本，如小型造纸厂、水泥厂等。

2．分批法

这种方法以产品批别或件别为成本计算对象，按照产品的批别（分批，不分步）计算产品成本。它适用于小批生产和单件生产，如精密仪器、专业设备、重型机械和船舶的制造等。

3．分步法

这种方法以产品的生产步骤为成本计算对象，按照产品的生产步骤（分步，不分批）计算产品成本。它适用于大量、大批的多步骤生产，如冶金、造纸和大量大批生产的机械制造等。

综上所述，由于产品成本计算对象不外乎分品种、分批、分步三种，因此以上三种方法是计算产品成本必不可少的方法，是产品成本计算的基本方法。

基本成本计算方法的特点可用表5－1加以说明。

表5－1　基本成本计算方法的特点

二、成本计算的辅助方法

在实际工作中，除了采用上述三种基本成本计算方法外，还有定额法、分类法等成本计算方法，但这些成本计算方法都不是独立的成本计算方法，在进行成本计算时，必须结合使用三种基本成本计算方法当中的一种进行。这些方法是为了解决成本计算或成本管理过程中的某一方面的需要而采用的。例如产品成本计算的定额法，就是在定额管理工作比较好的企业中，为了更有效地控制生产费用的发生，降低产品成本，进行成本分析和成本考核而采用的方法；分类法是为了简化成本计算的手续，在产品的型号、规格繁多或生产联产品的企业中所采用的方法。在采用定额法和分类法时，应结合三种基本成本计算方法中的一种进行计算。因此，定额法和分类法也称为辅助成本计算方法。

此外，在西方发达国家，为了加强企业内部成本控制和分析，还采用一种只计算产品的标准成本，而将成本差异直接计入当期损益的标准成本法；为了向企业的决策者进行短期生产经营决策提供数据，还采用一种只计算产品的变动成本，而将固定成本直接计入当期损益的变动成本法；为了改变将间接费用分配到各种产品的标准，提高产品成本计算的正确性而采用的作业成本法等。这些方法不受企业生产类型特点的制约，只要具备条件，在哪个企业都能应用，因而与分类法和定额法一样都属于辅助成本计算方法。