产品成本计算的基本方法和辅助方法

第二节　产品成本计算的基本方法和辅助方法

生产特点和管理要求决定着产品成本的计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法。而不同的成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法相互组合，就形成了制造业产品成本计算的不同方法。

产品成本计算方法有基本方法和辅助方法之分。

一、产品成本计算的基本方法

根据各种类型的生产特点和管理要求，在产品成本计算工作中有三种不同的成本计算对象以及以成本计算对象为标志的三种产品成本计算的基本方法。

1.品种法

产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法一般适用于大量大批单步骤生产的企业，例如发电、采掘等企业，或企业内部的车间，如供电、供水、蒸气等车间。

2.分批法

分批法是以产品的批别或订单作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单件、小批生产的企业或车间，例如船舶制造、重型机械制造以及精密仪器、专用设备、服装加工企业，企业新产品的试制和辅助车间的工具模具制造也可以采用该方法。

3.分步法

分步法是以每种产品各生产步骤的半成品和产成品作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。该方法主要适用于大量大批且管理上要求按步骤计算成本的多步骤生产企业，例如纺织、冶金、造纸、化工等类型的企业。

品种法、分批法和分步法是三种产品成本计算的基本方法。成本计算的基本方法与不同生产特点有直接联系，是计算产品实际成本必不可少的方法。三种成本计算基本方法的特点归纳如表6-2所示。

表6-2　产品成本计算的基本方法的特点

二、产品成本计算的辅助方法

在成本计算工作中，除了上述三种基本方法外，有的企业基于不同的需要，还广泛采用了一些辅助方法。它们的应用或者是为了简化成本计算，或者是为了加强成本管理，只要具备条件，任何类型的生产企业都能运用它们。由于这些方法并不是计算产品实际成本必不可少的，因此称为成本计算的辅助方法。成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合起来使用，而不单独使用。

1.分类法

分类法是以产品的类别作为成本计算对象，归集生产费用，计算出各类产品实际成本，再在类内产品之间进行成本分配，计算出类内各种产品成本的方法。分类法是产品品种规格繁多的企业为了简化产品成本计算工作而采用的一种辅助方法。

2.定额法

定额法是将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，最终计算出产品实际成本的一种成本计算的辅助方法。定额法是定额管理工作有一定基础的企业为了加强生产费用和产品成本的定额管理而采用的一种辅助方法。

此外，为了向企业的决策人提供进行短期生产经营预测和决策的数据，可采用只计算产品生产的变动成本，而将固定生产成本直接计入当期损益的变动成本法;为了加强企业内部成本控制和分析，可采用一种只计算产品的标准成本，而将实际成本与标准成本的差异直接计入当期损益的标准成本法;为了改变将间接计入费用分配到各种产品的标准，以提高产品成本计算的准确性，可采用作业成本法等。