产品成本计算方法的确定

任务一　产品成本计算方法的确定

一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

(一)企业的生产类型

企业的生产类型，可以按照生产工艺过程的特点和生产组织的特点进行划分。

1.按照工艺过程的特点划分

按照工艺过程的特点划分，企业的生产可以分为简单生产和复杂生产两种类型。

1)简单生产

简单生产是指生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。一般也称为单步骤生产。发电、采掘等企业，就是简单生产的典型企业。

2)复杂生产

复杂生产又称多步骤生产，是指生产工艺过程中可以间断、由若干生产步骤组成的生产。它既可以在一个企业或车间内独立进行，也可以由几个企业或车间在不同的工作地点协作进行生产。属于复杂生产的企业，其产品的生产周期一般较长，产品品种不是单一的，有半成品或中间产品，而且可以由几个企业或车间协作进行生产。

复杂生产按其产品生产过程加工方式的不同，又可分为装配式复杂生产和连续式复杂生产两类。

装配式复杂生产是先将原材料平行加工成零部件，然后将零部件装配成产产品的生产。如汽车、电子、机械、仪表等企业的生产。

连续式复杂生产是指从原料投入生产到产品完工，要依次经过各生产步骤的连续加工的生产。如造纸、纺织、冶金等企业的生产。

2.按照生产组织的特点划分

按照生产组织的特点划分，企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产等三种类型。

1)大量生产

大量生产是指不断地重复生产一种或几种产品的生产。这种类型的生产的主要特点是，企业生产的产品品种较少，各种产品的产量较大，一般是采用专业设备重复进行生产，专业化水平较高。例如纺织、采掘、冶金等企业，就是大量生产的典型企业。

2)成批生产

成批生产是指按照预先确定的产品批别和数量，轮番进行若干种产品的生产。成批生产按照批量的大小，又可进一步划分为大批生产和小批生产。大批生产类似于大量生产，小批生产类似于单件生产。服装、机床等企业就是成批生产的典型企业。

3)单件生产

单件生产是根据各订单单位的要求，生产某种规格、型号、性能等特定产品的生产。这种类型的生产的主要特点是，品种多，每一订单产品数量少，一般不重复或不定期重复生产，专业化程度不高，通常采用设备进行加工。例如造船、重型机械等企业就是单件生产的典型企业。

(二)生产类型和管理要求决定成本计算方法

构成产品成本计算方法的主要因素有成本计算对象、成本计算期、完工产品成本与在产品成本的划分(即在产品计价)。

成本计算对象是指归集生产费用，计算产品成本的对象，即生产费用的最终承担者，一般是指产品的品种、产品订单或批别、各个加工步骤的产品、产品的类别等。

成本计算期是指计算完工产品(产成品)成本的时间周期，即归集生产费用、计算产成品成本的起止日期。一般分为按月定期计算和不定期计算两种情况。

完工产品成本与在产品成本的划分是指，将构成产品成本的生产费用在当期完工产品和期末在产品之间进行分配，以确定完工产品实际成本和在产品成本。

生产类型和管理要求对产品成本计算方法的影响，主要表现在对成本计算对象、成本计算期和完工产品成本和在产品成本划分的影响三个方面，其中，对成本计算对象的影响是最重要的。

1.对成本计算对象的影响

生产类型和成本管理要求不同，产品成本计算对象也不同。

在大量大批简单生产类型下，由于生产工艺技术过程不可间断，通常是单步骤生产，因而不要求分步骤计算产品成本;由于属于大量大批生产，通常不需要按产品批别组织生产，因而也不要求分批别计算产品成本。所以，在这种生产类型下，成本计算对象就是不同品种的产品。

在大量大批连续式复杂生产类型下，由于生产工艺技术过程可以间断，生产过程由若干有顺序的生产步骤组成，各个生产步骤往往生产有自制半成品，因而要求分步骤计算产品成本;由于属于大量大批生产，不要求分批计算产品成本，只要求按不同品种的产品计算成本。可见，在大量大批连续式复杂生产类型下，成本计算对象是分步骤的不同品种的产品(自制半成品)。

在大量大批装配式复杂生产类型下，由于各个生产步骤平行加工构成产成品的零件和部件，通常要求计算各个生产步骤的零件成本，因而这种生产类型的成本计算对象是分步骤的零件和组装成不同品种的产品。

在大量小批装配式复杂生产类型下，由于产品生产是按批别或订单组织的，产品的批别或订单可以划分，因而要求按产品的批别或订单计算成本，其成本计算对象就是产品的批别或订单。

2.对成本计算期的影响

生产类型不同，产品计算期也不同。在大量大批生产类型下，产品分月陆续完工，通常每月月末均有完工产品，因而要求按月定期计算完工产品成本，其成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致。

在单件小批生产类型下，产品完工的时期与会计报告期并不一致，月末不一定有完工产品，因而不要求按月定期计算完工产品成本，其成本计算期与生产周期一致。

可见，生产类型对成本计算期的影响，主要是指生产组织的特点对成本计算期的影响，不同的生产组织方式具有不同的成本计算期。

3.对完工产品成本和在产品成本划分的影响

生产类型和成本管理要求不仅影响到成本计算对象和成本计算期的确定，对生产费用在完工产品和在产品之间的分配也产生直接的影响。

在大量大批简单生产类型下，由于期末没有在产品或在产品数量很少，在管理上不要求计算在产品成本，不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，当期生产费用就是该期完工产品总成本。

在大量大批复杂生产类型下，由于期末在产品数量较多，需要将生产费用(含期初在产品成本)在完工产品与在产品之间进行分配，以便确定完工产品成本和月末在产品成本。

在单件小批复杂生产类型下，成本计算期与会计报告期不一定一致。月末如果只有在产品，无完工产品，当期归集的生产费用就是期末在产品成本，无须在完工产品与在产品之间进行分配;如果同批产品分期完工，则月末同时存在完工产品和月末在产品，此时就需要将生产费用在当期完工产品与期末在产品之间进行分配，以便确定该产品的当期完工产品成本和期末在产品成本。

二、成本计算方法的组成要素

1.成本计算对象

成本计算对象是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，也就是费用的承担者。成本计算对象一般有产品品种、产品批别、产品生产步骤。

2.生产费用计入产品成本的程序

这是指生产过程中所耗用的材料、工资及福利费、辅助生产费用、制造费用等各项费用，通过一系列的归集和分配手续，最后汇总计入各种产品成本的方法和步骤。

3.成本计算期

成本计算期是指计算产品成本时，对生产费用计入产品成本所规定的起讫日期，即每次计算产品成本的期间。

4.生产费用在完工产品和在产品之间的分配

分配方法包括以下七种:

(1)不计算在产品成本;

(2)在产品按照年初固定成本计算;

(3)在产品只计算材料成本;

(4)在产品按照完工产品成本计算;

(5)在产品按照定额成本计算;

(6)约当产量分配法;

(7)定额比例分配法。

三、产品成本计算的基本方法和辅助方法

产品成本计算方法的构成因素主要是产品成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的划分。其中，产品成本计算对象是决定成本计算方法的最主要因素，这是因为它不仅是设置生产成本明细账的依据，而且直接影响到生产费用归集及其计入产品成本的程序和方法，是区别不同成本计算方法的标志。

产品成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品和在产品之间的划分三者相结合，便构成不同特点的产品成本计算方法。生产类型不同，成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品和在产品之间的划分方法不一样，成本计算方法也不一样。成本计算的基本方法包括品种法、分批方和分步法。

在实际工作中，除了采用以上三种基本方法外，还可能采用其他一些方法，如分类法、定额法、标准成本法等。

(一)产品成本计算的基本方法

1.品种法

品种法成本计算方法是指以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于单步骤的大量生产，如发电、采掘等;也可用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如小型造纸厂、水泥厂等。

2.分批法

分批法成本计算方法是指以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，如修理作业、专用工具模具制造、重型机器制造、船舶制造等。

3.分步法

分步法成本计算方法是指以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、机械制造等。

这三种方法之所以归属为产品成本计算的基本方法，是因为这三种方法与不同生产类型的特点有着直接联系，而且涉及成本计算对象的确定，因而是计算产品实际成本必不可少的方法。所有工业企业，不论哪种生产类型，进行成本计算所采用的基本方法不外乎这三种。

(二)产品成本计算的辅助方法

除了上述基本方法之外，在产品品种、规格繁多的工业企业中，如针织厂、灯泡厂等，为了简化成本计算工作，还应用一种简便的产品成本计算方法，即分类法;在定额管理工作基础好的工业企业，为了配合和加强定额管理，加强成本控制，更有效地发挥成本计算的分析性和监督性作用，还应用一种将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法，即定额法。这些方法与生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象;它们的应用或者是为了简化成本计算工作，或者是为了加强成本管理，只要具备条件，在哪种生产类型企业都能用。因此，从计算产品实际成本的角度来说，它们不是必不可少的。基于上述情况，这些方法通常称为辅助方法，一般应与各种类型生产中采用的基本方法结合起来使用，而不能单独使用。

需要指出的是，产品成本计算的基本方法和辅助方法的划分，是从计算产品实际成本角度考虑的，并不是因为辅助方法不重要;相反，有的辅助方法，如定额法，对于控制生产费用，降低产品成本具有重要作用。

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判断题

1.每个企业或车间在计算产品成本时，都应根据生产特点和管理要求来确定适宜的成本计算方法。(　)

2.成本计算对象是区分产品成本计算各种方法的主要标志。(　)

3.在多步骤生产中，为了加强各生产步骤的成本管理，都应当按照生产步骤计算产品成本。(　)

4.产品成本计算方法，按其对成本管理作用的大小，分为基本方法和辅助方法。(　)

5.品种法、分步法和分类法是产品成本计算的三种基本方法。(　)

6.单步骤生产由于工艺过程不能间断，因而只能按照产品的品种计算成本。(　)