半成品产品成本核算方法

第四节　产品成本计算方法

生产成本归集分配完毕后,应按成本核算对象编制成本计算单,并选择一定的成本计算方法,计算各种产品的总成本和单位成本。企业在进行成本计算时,应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求,确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。

一、品种法

品种法,是指以产品品种作为成本核算对象,归集和分配生产成本,计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业。在这种类型的生产中,产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤,比如,企业或车间的规模较小,或者车间是封闭式的。也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的、或者生产按流水线组织,管理上不要求按照生产步骤计算产品成本,都可以按照品种法计算产品成本。

1.品种法的特点

品种法计算成本的主要特点:

(1)成本核算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品,全部生产成本都是直接成本,可直接计入该产品生产成本明细账的有关成本项目中,不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品,间接生产成本则要采用适当的方法,在各成本核算对象之间进行分配。

(2)品种法下一般定期(每月月末)计算产品成本。

(3)如果企业月末有在产品,要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

2.品种法举例

根据产品成本计算单(基本生产成本明细账),编制完工产品入库的会计分录:借记“库存商品——×产品、××产品”科目,贷记“生产成本——基本生产成本——×产品”科目、“生产成本——基本生产成本——××产品”等科目。

【例12-14】甲公司C.品和D.品的成本计算单如表12-9和表12-10所示。

表12-9　产品成本计算单

表12-10　产品成本计算单

根据上列成本计算单(亦称基本生产成本明细账)编制完工产品入库的会计分录如下:

二、分批法

分批法,是指以产品的批别作为产品成本核算对象,归集和分配生产成本,计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业,也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

1.分批法的特点

分批法计算成本的主要特点:

(1)成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的,因此,这种方法又称订单法。成本核算对象是购买者事先订货或企业规定的产品批别。

(2)成本计算期与产品周期基本一致,但与财务报告期不一致。产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的,产品成本计算是不定期的,与产品周期基本一致,但与财务报告期不一致。

(3)不存在完工产品和在产品之间分配成本的问题。由于成本计算期与产品的生产周期基本一致,因此在计算月末在产品成本时,一般不存在完工产品和在产品之间分配成本的问题。

2.分批法举例

【例12-15】某公司按照购货单位的要求,小批生产E产品,采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产E产品25件,批号为01,8月份全部完工;8月份投产F产品20件,批号为02,当月完工15件,并已交货,还有5件尚未完工。01批和02批产品成本计算单如表12-11和表12-12所示。各种成本的归集和分配过程略。

表12-11　产品成本计算单

表12-12　产品成本计算单

续表

在本例中,01批产品8月份全部完工,所以8月初生产成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。02批产品8月末部分完工,应采用适当的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入,所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配,而其他成本则按约当产量法进行分配。

(1)材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配。

(2)其他生产成本按约当产量比例进行分配。

①计算02批F产品在产品约当产量,如表12-13所示。

表12-13　F产品约当产量计算表

②直接人工成本按约当产量法分配:

将各项成本分配结果计入02批F产品成本计算单(表12-12)即可计算出F产品的产品成本和月末在产品成本。

三、分步法

分步法,是指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本核算对象,归集和分配生产成本,计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大批量的多步骤生产。在这类企业中,产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理,通常不仅要求按照产品品种计算成本,而且还要求按照生产步骤计算成本,以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。

1.分步法计算成本的主要特点

(1)成本核算对象是各种产品的生产步骤。

(2)月末为计算完工产品成本,还需要将归集在生产成本明细中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

(3)除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本核算对象,是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品,则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的,与产品的生产周期不一致。

2.分步法成本计算程序

在实际工作中根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求(如是否要求计算半成品成本)和简化核算的要求,各生产步骤成本的计算和结转,一般采用逐步结转和平行结转两种方法,称为逐步结转分步法和平行结转分步法。

(1)逐步结转分步法。逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法,也称作计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序,逐步计算并结转半成品成本,直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本,然后结转给第二个加工步骤,第二步骤把第一步骤结转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料成本和加工成本,即为第二个加工步骤的半成品成本。

逐步结转分步法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。适用于有的不仅将产成品作为商品对外销售,而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售的企业或产品。

逐步结转分步法在完工产品和在产品之间分配生产成本,即在各步骤完工产品和在产品之间进行分配。优点是:能提供各个生产步骤的半成品成本资料;为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料;能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平,更好地满足各生产步骤成本管理的要求。缺点是:成本结转工作量较大,各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法,还要进行成本还原,增加了核算的工作量。

按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式,逐步结转分步法分为综合结转和分项结转两种方法(这里仅介绍综合结转的方法和步骤)。

综合结转法,是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本,以“直接材料”或专设“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发,由于各月所生产的半成品的单位成本不同,因而,所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样,采用先进先出法或加权平均方法计算。

【例12-16】甲公司G产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行,第一生产车间为第二生产车间提供半成品,半成品收发通过半成品库进行。两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算的程序是:

①根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一生产车间在产品定额成本资料(这些成本的归集分配同品种法,下同),登记G产品第一生产车间(半成品)成本计算单,如表12-14所示。

表12-14　G产品(半成品)成本计算单

根据第一生产车间G产品(半成品)成本计算单表(表12-14)和半成品入库单,编制会计分录如下:

②根据第一生产车间产品(半成品)成本计算单、半成品入库单,以及第二生产车间领用半成品的领用单,登记半成品明细账,如表12-15所示。

表12-15　半成品明细账金额　　　　单位:元

根据半成品明细账所列半成品单位成本资料、第二生产车间半成品领用单等凭证,编制会计分录如下:

③根据各种成本分配表、半成品领用单、产成品产量月报,以及第二生产车间在产品定额成本资料,登记第二生产车间(产成品)成本计算单,如表12-16所示。

表12-16　G产品(产成品)成本计算单

根据第二生产车间G产品(产成品)成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下:

(2)平行结转分步法。平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品的成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项其他成本,以及这些成本中应计入产成品的份额,将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品的产成品成本。

①成本核算对象。采用平行结转分步法的成本核算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额。而各步骤的产品生产成本并不伴随着半成品实物的转移而结转。

②产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配。采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但是完工产品是指企业最后完工的产成品;在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。

这种方法的优点是:各步骤可以同时计算产品成本,平行汇总计入产成品成本,不必逐步结转半成品成本;能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料,不必进行成本还原,因而能够简化和加速成本计算工作。缺点是:不能提供各个步骤的半成品成本资料;在产品的费用在产品最后完成以前,不随实物转出而转出,即不按其所在的地点登记,而按其发生的地点登记,因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料;部分生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用,不能全面地反映该步骤产品的生产耗费水平,不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。