一、产品生产的特点
1．工艺过程的特点：单步骤生产和多步骤生产两种类型。
2．生产组织的特点：
大量生产：不断重复生产相同品种产品的生产。
成批生产：按照事先规定的产品批别和数量，或根据订货者的需要，分批进行若干种产品的生产。
单件生产：按照需用单位的要求，生产结构和性能特殊、个别的产品的生产。
二、生产特点对产品成本计算的影响
1．对确定成本计算对象的影响
从生产工艺过程特点看：
（1）单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本；（2）多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产品成本；（3）多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。
从产品生产组织特点看：
（1）在大量生产情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；（2）大批生产，不能按产品批别计算成本，而只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；（3）如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本；（4）小批、单件生产，由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产品成本。
2．对确定成本计算期的影响
在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，每月都有完工产品，因而产品成本要定期在每月末进行，与生产周期不一致。在小批、单件生产中，产品成本只能在某批、某件产品完工以后计算，因而成本计算是不定期进行的，而与生产周期一致。
3．对确定生产费用的归集、分配方法和程序的影响
在单步骤生产中，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。
在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，很大程度上取决于生产组织的特点。在大量、大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。
在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账中所登记的生产费用就是月末在产品的成本；完工后，所登记的费用就是完工产品的成本，因而不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
上述三方面是相互联系、相互影响的，其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。因此，成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。具体来说包括以下三种：以产品品种为成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；以产品生产步骤为成本计算对象。
三、管理要求对产品成本计算的影响
管理要求对成本计算方法的影响主要有：
1．单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。
2．管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。
3．在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。
4．在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。
四、产品成本计算的主要方法
（一）产品成本计算的基本方法
为了适应各类型生产的特点和不同的管理要求，在产品成本计算工作中存在着三种不同的成本计算对象，从而有三种不同的成本计算方法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。
受企业生产类型特点和管理要求的影响，产品成本计算对象包括分品种、分批和分步骤三种，所以上述以不同成本计算对象为主要标志的三种成本计算方法是产品成本计算的基本方法，属计算产品实际成本必不可少的方法。
品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法。
（二）产品成本计算的辅助方法
在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算工作，还应用着一种简便的成本计算方法——分类法。
在定额管理基础较好的工业企业，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算，保证成本计划、定额的完成的一种产品成本计算方法——定额法。
产品成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合起来使用，而不能单独使用。
一、品种法的基本特点
品种法也称简单法，基本法。其特点是：成本核算对象是产品的品种；成本计算期与会计报告期相同；一般情况下没有在产品，因而生产费用不需要在完工产品和在产品之间进行分配。适用简单生产企业。
二、品种法的应用程序
（1）根据领料单、产量记录、折旧计算表、工资计算表等凭证编制要素费用分配表和摊提费用分配表。
（2）根据要素费用分配表和摊提费用分配表登记“产品成本明细账”、“制造费用明细账”、“辅助生产明细账”和“废品损失明细账”。
（3）分配辅助生产费用。
（4）分配制造费用。
（5）计算和结转废品损失。
（6）结转完工产品成本和在产品成本。
图4－1 品种法应用程序框图
三、品种法的举例
一、分批法的基本特点
分批法特点是：成本核算对象是产品的批别；成本核算期与生产周期相同；一般没有在产品，生产费用不需要在完工产品和在产品之间进行分配。使用以定单生产的企业，因此也叫定单法。
二、分批法的应用程序
1．根据领料单、产量记录、折旧计算表、工资计算表等凭证编制要素费用分配表和摊提费用分配表。
2．根据要素费用分配表和摊提费用分配表登记“产品成本明细账”、“制造费用明细账”、“辅助生产明细账”和“废品损失明细账”。
3．分配辅助生产费用。
4．分配制造费用。
5．计算和结转废品损失。
6．结转完工产品成本和在产品成本。
三、分批法的举例
一、分步法的基本特点
分步法特点是：成本核算的对象是产品的生产步骤或半成品，成本核算期与会计报告期相同，期末有在产品，所以生产费用必须在完工产品和在产品之间进行分配。适用步骤生产企业。
二、逐步结转分步法的应用程序
图4－2 逐步结转分步法应用程序框图
三、平行结转分步法的应用程序
图4－3 平行结转分步法应用程序框图
【实训目的】
练习产品成本计算的品种法。
【实训资料】
甜甜食品厂是一家小型企业，主营饼干的生产与销售业务。该厂的基本生产车间是饼干车间，大量生产蛋元饼干和曲奇饼干两种产品，采用封闭式的流水线生产，饼干的主要原料为面粉、植物油、鸡蛋、食糖等。还设有一个机修车间，为企业提供各种修理劳务。该企业的原材料根据生产需要领用，并在领用后一次投入（车间内期初期末均无材料余额），领用的鸡蛋按定额消耗比例分配，其定额为百公斤蛋元饼干消耗10公斤鸡蛋，百公斤曲奇饼干消耗鸡蛋5公斤。其他原材料60%用于蛋元饼干生产，40%用于曲奇饼干的生产。饼干车间工人的薪酬和制造费用按生产工时比例分配，机修车间费用按修理工时比例分配。两种饼干均采用约当产量法计算完工产品成本和月末在产品成本。企业发生的费用均用转账支票支付。
甜甜食品厂2011年3月有关经济业务的原始凭证和相关资料如下：
（1）上月末的相关资料如表4－1、表4－2所示：
表4－1 生产车间月末在产品盘存单
表4－2 月末在产品成本
（2）本月的相关资料如表4－3至表4－19所示：
表4－3 领料汇总表
表4－4 领料汇总表
表4－5 领料汇总表
表4－6 领料汇总表
表4－7 领料汇总表
表4－8 领料汇总表
表4－9 领料单
表4－10 领料单
表4－11 工资结算汇总表
表4－12 社保费用计提表
表4－13 固定资产折旧计算表
表4－14 外购动力费用分配表
表4－15 长期待摊费用分摊表
表4－16 办公费用及其他费用分配表
表4－17 产品成本入库单
表4－18 生产车间月末在产品盘存单
表4－19 定额消耗量、工时记录
【实训要求】
（1）开设蛋元饼干和曲奇饼干的基本生产成本明细账、机修车间的辅助生产成本明细账和饼干车间的制造费用明细账。
（2）对所给资料进行审核、整理与分析，编制各种费用分配表。（3）根据编制的费用分配表编制相应的记账凭证。
（4）根据记账凭证登记开设的产品生产成本费用明细账。
（5）对归集的辅助生产费用和制造费用按要求进行分配，并编制记账凭证。
（6）根据归集的生产费用在完工产品与月末在产品进行分配，计算蛋元饼干和曲奇饼干的总成本和单位成本。
【实训用纸】
记账凭证 第 号
记账凭证 第 号
记账凭证 第 号
记账凭证 第 号
记账凭证 第 号
记账凭证 第 号
记账凭证 第 号
记账凭证 第 号
记账凭证 第 号
记账凭证 第 号
记账凭证 第 号
记账凭证 第 号
××材料费用分配表
续表
工资及社保费用分配表
固定资产折旧费用分配表
外购动力费用分配表
长期待摊费用及其他费用分配表
外购办公费用及其他费用分配表
辅助生产费用分配表（直接分配法）
续表
制造费用分配表
蛋元饼干生产费用分配表
曲奇饼干生产费用分配表
产品成本计算单 本月完工：
产品成本计算单 本月完工：
制造费用明细账 总第 页
辅助生产成本明细账 总第 页
制造费用明细账 总第 页
基本生产成本明细账 总第 页
基本生产成本明细账 总第 页
【实训目的】
通过实训，要求学生掌握分批法的核算程序和方法。
【实训资料】
光华机床厂根据客户订单要求组织生产，采用分批法计算产品成本。
（1）20××年7月生产产品的情况如下：
①某型号车床20台，批号603号，6月投产，本月全部完工。
②某型号铣床40台，批号701号，本月投产，月末尚未完工。
③某型号刨床60台，批号702号，本月投产，当月完工10台，完工产品数量占该批产品比重较小，为简化核算，对完工10台的产成品成本，按定额单位成本计价结转。刨床的定额单位成本为：直接材料11 000元，直接人工6 200元，制造费用3 300元，合计20 500元。
④某型号磨床120台，批号509号，5月投产，本月完工90台，其余尚未完工。因完工产品数量较大，生产费用要求在完工产品和在产品之间按约当产量法进行分配。产品的原材料在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度为60%。
（2）7月份的其他有关资料如下：
①月初在产品成本如表4－20所示。
表4－20 各批产品月初在产品成本 单位：元
②根据各种费用分配表，汇总本月发生的生产费用，如表4－21：
表4－21 各项要素费用汇总分配表
【实训要求】
根据上述资料，采用分批法设置与登记基本生产成本明细账，计算各批产品的完工产品成本和月末在产品成本。
【实训用表】
基本生产成本明细账 总第 页
基本生产成本明细账 总第 页
基本生产成本明细账 总第 页
基本生产成本明细账 总第 页
【实训目的】
练习简化分批法的应用。
【实训资料】
海西集团下属的东南公司第二分厂属于小批生产，该分厂的产品批别多，生产周期较长，每月末经常有大量未完工的产品批数。为了简化核算工作，采用简化的分批法计算成本。该分厂20××年8月各批产品生产成本的有关资料如下：
（1）8月份生产批号有：
①7720批号：甲产品8件，7月投产，8月全部完工。
②7721批号：乙产品10件，7月投产，8月完工4件。
③7822批号：丙产品5件，8月投产，尚未完工。
④7823批号：丁产品15件，8月投产，尚未完工。
⑤7824批号：戊产品12件，8月投产，尚未完工。
（2）各批号在生产开始时一次投入的原材料费用和生产工时为：
①7720批号：7月份消耗原材料8 000元，生产工时4 000小时；8月份消耗原材料10 000元，生产工时5 020小时。
②7721批号：7月份消耗原材料4 000元，生产工时1 500小时；8月份原材料消耗20 000元，生产工时20 000小时。
③7822批号：原材料消耗5 600元，生产工时3 200小时。
④7823批号：原材料消耗5 200元，生产工时3 000小时。
⑤7824批号：原材料消耗5 000元，生产工时2 100小时。
（3）8月末，该厂全部产品累计原材料费用57 800元，工时38 820小时，直接人工15 528元，制造费用23 292元。
（4）此外，期末完工产品工时总额为23 020小时，其中：7720批号的甲产品全部完工，采用实际工时确定，该批产品全部实际生产工时为9 020小时；7721批号的乙产品部分完工，采用工时定额计算确定已完工产品的生产工时为14 000小时。
【实训要求】
根据上述资料，登记基本生产成本二级账和各批产品成本明细账；计算和登记累计间接计入费用分配率；并计算各批完工产品成本。
【实训用表】
基本生产成本二级账
基本生产成本明细账
基本生产成本明细账
基本生产成本明细账
基本生产成本明细账
基本生产成本明细账
【实训目的】
练习产品成本计算的逐步结转分步法。
【实训资料】
海西集团下属的东方公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。其中1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。
生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50%。
各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。三车间领用的B半成品成本结转，采用先进先出法进行计算。月初B半成品数量20件，单位成本135元，共计2 700元。
海西集团下属的东方公司20××年9月生产甲产品的有关成本计算资料如下：
（1）本月各车间产量资料见表4－22。
表4－22 各车间产量资料表
（2）各车间月初及本月费用资料见表4－23。
表4－23 各车间月初及本月费用表
【实训要求】
根据上述资料，编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。计算过程如下：
（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本。（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本。（3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本。该企业采用先进先出法计算领用B半成品成本。（4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本。
【实训用表】
产品成本计算单
产品成本计算单
自制半成品明细账
产品成本计算单
产品成本还原计算表
【实训目的】
练习产品成本计算的平行结转分步法。
【实训资料】
海西集团下属的闽江公司生产的丁产品经过三个车间连续加工制成，第一车间生产D半成品，直接转入二车间加工制成H半成品，H半成品直接转入三车间加工成丁产成品。其中1件丁产品耗用1件H半成品，1件H半成品耗用1件D半成品。原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二车间和第三车间不再投入材料。各车间月末在产品完工率均为50%。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。
（1）本月各车间产量资料见表4－24。
表4－24 各车间产量资料表
（2）各车间月初及本月费用资料见表4－25。
表4－25 各车间月初及本月费用
【实训要求】
（1）编制各生产步骤的约当产量的计算表。
（2）编制各生产步骤的成本计算单。
（3）编制产品成本汇总表。根据产品成本汇总计算表和产成品入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录。
【实训用表】
各生产步骤约当产量的计算表
产品成本计算单
产品成本计算单
产品成本计算单
产品成本汇总计算表
【实训目的】
继续练习产品成本计算的平行结转分步法。
【实训资料】
大业公司生产甲产品。第一步骤生产A半成品，第二步骤生产B半成品，第三步骤将A半成品和B半成品交第三步骤装配成甲产品。第一步骤耗用的材料在生产开始时一次投入，第二步骤所耗用的原材料随着加工进度逐步投入。每件甲产品由两件A半成品和一件B半成品组成。第一步骤和第二步骤的月末在产品完工率均为50%，其生产费用采用约当产量法在完工产品和广义在产品之间分配。第三步骤只有未装配的半成品，并无在产品。20××年5月有关成本计算资料如表4－26、表4－27所示：
表4－26 产量记录 单位：件
表4－27 月初在产品成本及本月生产费用 单位：元
【实训要求】
根据上述资料，计算各步骤应计入完工甲产品的成本份额和月末在产品成本；编制甲产品成本汇总表，计算完工产品总成本和单位成本；编制完工产品入库的记账凭证。
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