成本计算方法

第四节　成本计算方法

为了适应各种类型企业的特点及其管理要求，通常可采用以下两种基本方法来计算产品或服务的成本。

一、分批成本计算法

分批成本计算法是按照产品或服务的明确件数或批别来计算产品的一种成本计算方法，简称分批法。分批法的成本计算对象是产品的批别（或订单）。采用分批法核算的产品或服务往往有很大的差异。如会计师事务所的审计项目会随着客户的变化而完全不一样，因此，通常将每一个审计项目作为一个批别。又如，飞机制造商所生产的飞机会因每一特定客户的不同要求而有所不同。分批法适用于单件小批生产的产品成本计算。

二、分步成本计算法

分步成本计算法是将成本分配于众多相似的产品或服务，然后计算平均单位成本的一种成本计算方法，简称分步法。分步法的成本计算对象是产品的生产步骤，当企业的产品是单步骤生产时，其成本计算对象就是产品的品种。采用分步法核算的产品或服务是为大量销售而生产的，因此，分步法将向不同客户提供相同的产品或服务，其单位成本是相同的。如纺织厂生产产品的步骤是一样的，因此，通常将产品的每一个生产步骤作为成本计算对象。又如，银行向客户提供存款的服务过程是一样的。分步法适用于大量大批生产的产品成本的计算。

分批法和分步法是计算产品成本必不可少的方法，因而在产品成本计算工作中有着两种不同的产品成本计算对象，即以产品成本计算对象为标志的两种不同的产品成本计算的基本方法。

应该注意的是，实际上，很多企业所采用的成本计算制度既非分批法，也非分步法，而是分批法与分步法的结合。在本教材中，着重对分批法和分步法的基本形式进行介绍。

在实际工作中，除了上述两种基本方法之外，还采用了一些其他的成本计算方法。在产品品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作，可以采用一种简便的产品成本计算方法——分类法；为了提高成本计算结果的准确性，还采用着一种将间接生产费用按成本动因进行分配的产品成本计算的方法——作业基础成本法；为了加强企业内部成本控制和分析，还采用着一种只计算产品的标准成本，而将成本差异直接计入当期损益的计算方法——标准成本法；为了满足企业经营决策的需要，还采用着一种只将变动制造成本计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用处理的计算方法——变动成本计算法。分类法、作业基础成本法、标准成本法和变动成本计算法，从计算产品时即成本的角度来说，都不是必不可少的，因而统称为辅助方法。

【本章小结】

为了适应生产经营管理的需要，寻求企业的成本优势，首先必须了解和掌握成本的分类。按各类企业的经营目标不同，可以将企业成本划分为生产性成本和服务性成本两大类；按与特定对象关系的不同可分为直接成本与间接成本；按其与业务量之间的依存关系，可划分为变动成本、固定成本和混合成本三类；按成本在经济工作中的作用，可以将企业成本划分为财务成本和管理成本两大类。

成本对象是指需要对其进行成本计量和分配的项目，如产品、服务、客户、部门、项目或作业等。确认及选择成本对象是成本会计工作的基础。成本对象可以概括为各行业企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。

由于管理目标不同，产品成本的定义也不一样，因此，产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目标。产品包括有形产品和无形产品两种。通常，成本对象由成本计算实体、成本计算期和成本计算空间三个要素构成。

成本分配方法主要有直接追溯法、动因追溯法和分摊法三种。

成本会计既是财务会计的一个重要组成部分，也是管理会计的一个重要组成部分。为满足为财务会计和管理会计提供信息的需要，成本会计系统应该设置两个主要的子系统：成本会计信息系统和经营控制信息系统。

分批法和分步法是计算产品成本必不可少的方法，因而在产品成本计算工作中有着两种不同的产品成本计算对象，即以产品成本计算对象为标志的两种不同的产品成本计算的基本方法。实际工作中，除了上述两种基本方法之外，还采用了一些其他的成本计算方法，如分类法、作业基础成本法、标准成本法和变动成本法等。

【思考与练习题】

1．为什么要进行成本的分类？成本可按哪些方法进行分类？

2．财务成本的具体表现形式有哪些？

3．管理成本的具体表现形式有哪些？财务成本与管理成本有什么区别？

4．生产性成本与服务性成本有什么区别？

5．什么是成本对象？成本对象有什么特点？成本对象的构成要素有哪些？

6．成本分配方法有哪些？各有什么特点？

7．分配间接成本时应考虑哪些问题？分配间接成本的标准有哪些？

8．如何设计成本会计系统？

9．在设计经营控制信息系统时，应考虑哪些问题？

10．成本在服务行业与工商企业的财务报表中的列示方法有何不同？

11．成本计算的方法有哪些？