第一节 在产品数量的核算
企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集以后，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”科目及其所属各种产品成本明细账中。为了计算产品成本，还需要加上期初在产品费用，然后将其在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，从而计算出本月产成品成本。在没有在产品的情况下，计入该种产品成本的全部生产费用，就是本期完工产品的成本；如果本月没有完工产品，那么计入该种产品的全部生产费用就是期末在产品成本；如果既有完工产品，又有在产品，那么该种产品本月发生的生产费用加上月初在产品的生产费用，就需要采用适当的分配方法，在本月完工产品和期末在产品之间进行分配，以便计算出完工产品成本和月末在产品成本。
月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用和月末在产品费用之间的关系，可用下列等式表示：
月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品费用＋月末在产品费用
等式左边两项是已知数，右边两项是未知数。等式左边两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间采用一定的分配方法进行分配。完工产品和月末在产品分配费用的方法一般有两类：一类是先确定月末在产品费用，然后再计算完工产品费用；另一类是将月初在产品费与本月生产费用之和，采用一定的标准进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。无论采取哪类分配方法，都必须正确组织在产品的数量核算，取得在产品收发和结存的数量资料，这是正确计算完工产品成本所必需的。
一、在产品收发结存的日常核算
在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。它包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。对外销售的自制半成品属于商品产品，虽已验收入库但不包括在在产品之内；不可修复废品也不包括在在产品之内。以上对在产品的阐释是从广义的或就整个企业来说的。从狭义的，或者只就某一车间或某一生产步骤来说，在产品只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分在产品，已完工的半成品不包括在内。
在产品数量的核算，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料，做好在产品收发结存的日常核算工作和在产品的清查工作，既可以从账面上随时掌握在产品的动态，又可以查清在产品的实存数量，为正确计算产品成本提供依据，为加强生产资金和在产品实物管理作出参考。因此，应该根据在产品实际盘存数量计算在产品成本。但由于在产品品种多、数量大，每月都要组织实地盘点有困难，因此，可根据在产品业务核算资料的期末结存量计算在产品成本。车间在产品收发结存的日常核算通常是通过“在产品收发结存账”（即在产品台账）进行的，该账分车间并按照产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置，为车间各种在产品收发结存动态的业务核算提供资料。在产品收发结存账是根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库凭证，进行登记，最后由车间核算人员审核汇总而成的。在产品收发结存账详见表4－1。
表4－1 在产品收发结存账
二、在产品清查的核算
在产品的管理与固定资产及其他存货一样，应该定期或不定期地进行清查，达到在产品账实相符的目的，保护在产品的安全完整。将清查结果根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表，列明在产品的账面数、实有数、盘盈盘亏数，以及盘亏的原因和处理意见等，对于报废和毁损的在产品还要登记残值。成本核算人员应对在产品盘存表认真进行审核，并报有关部门审批，同时对在产品盘盈、盘亏进行账务处理。
在产品发生盘盈时，按计划成本或定额成本记入“基本生产成本”科目的借方和“待处理财产损溢”科目的贷方；按照规定核销时，则借记“待处理财产损溢”科目，贷记“制造费用”科目，冲减制造费用。
在产品发生盘亏和毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“基本生产成本”科目，冲减在产品的账面价值。毁损在产品的残值，借记“原材料”、“银行存款”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，冲减其损失。按规定核销时，应根据不同的情况分别将损失从“待处理财产损溢”科目的贷方转入有关科目的借方，其中准予计入产品成本的损失应转入“制造费用”科目的借方；由于自然灾害造成的非常损失并收到保险公司的保险赔款部分，记入“银行存款”科目或“其他应收款”科目的借方，其余损失记入“营业外支出”科目的借方；应由过失单位或过失人员赔偿的，记入“其他应收款”科目的借方。为了正确归集和分配制造费用，对产品盘盈、盘亏的账务处理，应该在制造费用结账之前进行，以便正确、及时地归集和分配制造费用。
【例4－1】 某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元；过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本28元，残料入库作价150元。属于自然灾害的损失2000元，应由保险公司赔偿3000元，其余损失计入产品成本，都已经批准转账。编制会计分录如下。
（1）在产品盘盈的核算。
盘盈时：
批准后转账：
（2）在产品盘亏的核算。
盘亏时：
批准后转账：
（3）在产品毁损的核算。
毁损转账：
残料入库：
批准后转账：
对于库存半成品和辅助生产的在产品的数量和清查的核算，与基本生产在产品的核算方式基本相同，只是它们清查的结果分别在“自制半成品”和“辅助生产成本”科目中核算。
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