中国注册会计师执业准则与国际审计准则有什么不同点

15.中国注册会计师执业准则与国际审计准则有什么不同点?

(1)准则数量及分布情况

中国注册会计师执业准则体系共48个项目，针对于注册会计师的有47个项目:1个鉴证业务基本准则、41个审计准则、1个审阅准则、2个其他鉴证业务准则、2个相关服务准则;针对于会计师事务所的质量控制准则1个。IAASB准则体系共45个项目，针对于注册会计师的有44个项目:31个审计准则、8个审计实务公告、1个审阅准则、2个其他鉴证业务准则、2个相关服务准则;针对于会计师事务所的质量控制准则1个。

①我国新体系多3个准则，分别为《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》和《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》。

②我国未对审计准则与审计实务公告加以区分。IAASB审计实务公告8个，我国没有审计实务公告而以8个同名审计准则相对应。

③IAASB体系中的31个审计准则相对的是我国31个准则，其中29个高度趋同。1个仅名称略有差异，即与IAASB的《ISA700R.基本一般目标的一整套财务报表的审计报告》相对应的我国准则名称为《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》。1个涵盖内容有异，即与《ISA501.审计证据:特别项目的额外考虑》对应的我国准则《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》，我国准则没有涵盖前者的“对诉讼和索赔的审计程序”、“长期投资的评价与披露”、“分部信息”等方面的额外考虑。

(2)我国新审计准则体系的创新

①我国制定准则时间虽然不长，但形成了特色鲜明的准则文化，以序言、基本准则、具体准则、执业规范指南等为组成部分，层次分明的准则框架体系深入人心。新体系增加了《鉴证业务基本准则》，作为鉴证业务类具体准则的统驭，不仅便于把握新体系的体例，体现对我国准则制定文化、法律框架等的考虑，而且可增加权威性。

②中国注册会计师执业准则体系把原来针对“特殊行业、特殊目的、特殊性质”发布的10个实务公告项目，按国际准则作了重新梳理:

·把《小规模企业审计的特殊考虑》、《特殊目的业务审计报告》、《商业银行会计报表审计》、《银行间函证程序》等归为审计准则系列。

·把《会计报表审阅》归为审阅准则系列。

·把《盈利预测审核》归为其他鉴证业务准则系列。

·把《对财务信息执行商定程序》归为相关业务准则系列。

梳理后，《合并会计报表审计的特殊考虑》、《管理建议书》、《验资》没有相应去处。执业准则体系对之作了不同处理:

·《合并会计报表审计的特殊考虑》，是IAASB的在研项目，为了体现趋同，我国暂不包括。

·《管理建议书》，执业准则体系也和IAASB一样不包括在内;不包括在新体系内是有其合理性的，因为管理建议书，既不是审计时应该关注的重要方面，也不是一种业务类别，出具与否是注册会计师酌情考虑的结果。

·《验资》，新体系创造性地作了保留。

《验资》是我国原体系的一大特色，不仅IAASB体系没有包括，其他国家独立审计准则一般也不包括。验资是我国企业设立登记时的一道法定程序，是在我国市场经济不发达、市场信誉不被重视情况下的特别举措，是利用资本信用代替资产信用的临时之举，其目的是希望借助于资本信用确保经济交往继续，并推动市场经济发展。对注册会计师而言，验资业务风险高、责任大、追溯时间长、牵涉面广，如果没有统一的、可操作的技术规范来帮助其提高验资业务质量、规避验资业务风险，后果难以想象。新体系保留《验资》并归为审计准则系列，这是与我国发展中的市场经济相匹配的。

③前后任注册会计师沟通问题，IFAC下属的道德委员会所制定的《执业会计师道德守则》作了相应规定，IAASB体系中没有涉及。在我国原体系中，不仅《注册会计师职业道德规范指导意见》中有相关条款对此问题加以明确，还专有《前后任注册会计师的沟通》具体准则加以强调。新体系保留了《前后任注册会计师的沟通》，希望继续借助于该准则的实施，改变上市公司近几年愈演愈烈的变更会计师事务所的情况，改善当前注册会计师执业环境恶劣、竞争过度状况。

中国注册会计师执业准则体系和国际审计准则项目的比较，如表1-1所示。

表1-1　国际审计准则与中国注册会计师执业准则项目的对比

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