外币升值本币即期汇率会怎样

时间：2022-11-28 百科知识版权反馈

【摘要】：两项交易观点被认为符合公认会计准则，把汇率变动的影响确认为汇兑损益，是较为恰当的。根据美国会计学者的调查，两项交易观点已被西方各国在处理外币交易中广泛使用。企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

第二节　外币交易的会计处理

一、外币交易会计的基本方法

对外币交易的会计处理方法，有两种不同的观点:单一交易观点和两项交易观点。

（一）单一交易观点

单一交易观点，是指企业将发生的外币购销业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。

下面举例说明单一交易观点的会计处理:

【例2－3】大中公司2007年12月1日，向美国出口商购进商品一批，货已运到，计价10000美元，当天的汇率为1美元=8.7元人民币，12月31日的汇率为1美元=8.85元人民币，结算日为2008年1月31日，当天汇率为1美元=8.9元人民币，大中公司记账本位币为人民币。

由此可见，在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。

综上所述，单一交易观点的会计处理要点是:

1.在交易发生日，按即期汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账;

2.在资产负债表日，若交易尚未结算，按资产负债表日即期汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整;

3.在交易结算日，按结算日即期汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。

（二）两项交易观点

两项交易观点，是指企业发生的购销业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。

在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益:第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表;第二种方法作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现损益入账。

【例2－4】仍用【例2－3】中的资料。

①2007年12月1日:

第一种、第二种方法相同。

②2007年12月31日:

第二种方法:

③2008年1月31日:

第一种方法:

第二种方法:

两项交易观点被认为符合公认会计准则，把汇率变动的影响确认为汇兑损益，是较为恰当的。根据美国会计学者的调查，两项交易观点已被西方各国在处理外币交易中广泛使用。《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》（IAS21）规定，原则上采用两项交易观点的第一种方法，但未完全排除第二种方法。我国基本上采用两项交易观点的第一种方法。

二、外币交易的核算程序

外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整:货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算;产生的汇兑差额计入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，即计算出的汇兑差额相同;相应的会计处理也相同，即均计入当期损益。

本节主要介绍外币统账制下的账户设置及其会计核算的基本程序。

（一）账户设置

外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额。

（二）会计核算的基本程序

企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为:

第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户;在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

三、外币交易的会计处理

（一）初始确认

企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。

【例2－5】大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计100000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。按照规定计算应缴纳的进口关税为100000元人民币，支付的进口增值税为170000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。会计分录如下:

【例2－6】大中公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2007年12月1日向ABC公司出口乙商品，售价共计10000美元，当日的即期汇率为1美元= 8.59元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下:

【例2－7】大中公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2007年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税税率为17％，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下:

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

【例2－8】大中公司与国外APC公司的投资合同约定，双方总投资额为1600000元人民币，APC公司应投入40000美元，投资合同约定的汇率是1美元=8.05元人民币。大中公司收到外币资金汇款时的即期汇率为1美元=8元人民币。相关会计分录如下:虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。

【例2－9】大中公司在2007年7月1日借入100000美元，约定1年到期还本付息，年利率5％，当日即期汇率为1美元=8.7元人民币。相关会计分录如下:

【例2－10】大中公司的记账本位币为人民币，2006年6月18日以人民币向中国银行买入15000美元，当日即期汇率为1美元=8.10元人民币，银行卖出价为1美元=8.15元人民币。相关会计分录如下:

（二）期末调整或结算

期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

1.货币性项目。货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。

【例2－11】沿用【例2－5】，2007年4月30日，大中公司尚未向BW公司支付所欠原料款。当日即期汇率为1欧元=10.05元人民币。假设不考虑税费。编制会计分录如下:

2.非货币性项目。非货币性项目是货币性项目以外的项目，如:存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。

（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

【例2－12】【例2－8】中，大中公司接受APC公司投入的外币资本40000美元，已按当日即期汇率1美元=8元人民币折算为人民币并记入“股本”账户。“股本”属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。

（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期未价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

【例2－13】大中公司以人民币为记账本位币。2002年10月9日，以5000美元/台的价格从百迪公司购入A型设备12台（在国内市场尚未供应该设备），货款当日支付。2002年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4900美元/台。10月9日的即期汇率是1美元=8.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=8.1元人民币。假定不考虑相关税费。

由于存货在资产负债表日应采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日以外币可变现净值反映时，在计提存货跌价准备时就需要考虑汇率变动的影响，12月31日对A型设备计提的存货跌价准备=10×5000×8.2－10×4900×8.1=13100（元人民币）。账务处理如下:

（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。

【例2－14】大中公司以人民币为记账本位币。2006年12月2日发生短期投资交易，购入益华公司H股20000股，支付款项60000港元，当日汇率1港币=1.2元人民币。2006年12月31日因市价变动购入的H股市值为70000港元，当日即期汇率1港币=1元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

2006年12月2日，该公司应对上述交易应作以下处理:

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑港币市价的变动，还应一并考虑港币与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以70000（即70000×1）入账，与原账面价值72000元的差额为2000元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为: