模拟试卷（一）（刘圣妮老师模考班）
一 、单项选择题 （ 本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）
1、针对财务报表审计，下列说法中，不恰当的是（ ）。
A、注册会计师通过一个不断修正的、系统化的审计过程，获取充分、适当的审计证据，降低检查风险，使审计风险处在可接受的低水平，从而达到合理保证的目的
B、审计的用户是财务报表预期使用者，包括管理层
C、审计应当独立于被审计单位和财务报表预期使用者
D、审计提供有意义的保证程度，以达到改善财务报表质量，有效满足财务报表预期使用者的需求
2、基于鉴证业务，下列有关标准的说法中，错误的是（ ）。 QQ811213707一手提供
A、中立的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论
B、完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准
C、可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量
D、相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策
3、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
B、职业怀疑会导致注册会计师忽略由于舞弊导致的重大错报的可能性
C、如果会计师事务所领导层过于强调收入和利润增长，而非审计质量，就会削弱职业怀疑的保持
D、审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务，导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据
4、针对衡量注册会计师合理运用职业判断的质量，以下说法中，不正确的是（ ）。
A、同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑
B、注册会计师是否能够证明自己的工作具有理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性
C、同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否矛盾
D、不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度
5、下列有关重要性的说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师应当充分考虑被审计单位财务报表重大错报风险以及所处行业和经济环境，选取适当的基准
B、注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值
C、确定财务报表整体的重要性的基准可以是本期财务数据的预算和预测结果
D、注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性
6、注册会计师可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。以下说法中，错误的是（ ）。
A、对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
B、单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险
C、注册会计师无须考虑针对低于实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序
D、对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
7、下列有关函证的说法中，错误的是（ ）。
A、如果注册会计师了解某银行账户内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可以不进行函证
B、注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分的证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效
C、如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当考虑发表非无保留意见
D、如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
8、下列有关抽样风险和非抽样风险的说法中，正确的是（ ）。
A、在细节测试中，如果注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在，则会导致注册会计师不恰当减少实质性程序
B、非抽样风险与样本规模没有任何关系，扩大样本规模也无法降低非抽样风险
C、误拒风险可能会使注册会计师不恰当地减少从实质性程序中获取的证据
D、信赖不足风险可能会使注册会计师不恰当地减少从实质性程序中获取的证据
9、针对货币单元抽样的优缺点，以下说法中，正确的是（ ）。
A、当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样的样本规模可能小于传统变量抽样所需的规模
B、当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能低估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额
C、货币单元抽样中，针对负余额的选取需要在设计时予以特别考虑
D、与传统变量抽样相比，货币单元抽样需要对总体进行分层以减小样本规模
10、下列控制活动中，不属于预防性控制的是（ ）。
A、主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记
B、由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单
D、规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金
11、下列有关特别风险的说法中，不正确的是（ ）。
A、注册会计师应当将超出正常经营过程的重大关联方交易事项评估为特别风险
B、注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险
C、注册会计师应当了解特别风险的控制，但无需测试与特别风险相关的控制
D、注册会计师可能将涉及公允价值计量的金融衍生产品交易评估为特别风险
12、关于重大账户余额的进一步审计程序，以下说法中，正确的是（ ）。
A、注册会计师应当实施实质性程序
B、注册会计师应当实施细节测试
C、注册会计师应当实施控制测试
D、注册会计师应当实施控制测试和实质性程序
13、在评价内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师无需评价的因素是（ ）。
A、内部审计人员得出的结论是否恰当，是否与注册会计师得出的结论一致
B、内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录
C、内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致
D、内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行
14、下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（ ）。
A、外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束
B、外部专家需要遵守保密条款
C、当注册会计师发表无保留意见时，可以在审计报告中注明部分依据了外部专家的工作
D、专家实施的程序构成审计工作的必要组成部分，而不是就某一事项提供建议
15、注册会计师在应对与会计估计相关的重大错报风险的的措施中，下列审计工作不恰当的是（ ）。
A、测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性
B、作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
C、确定截至财务报表日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
D、测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
16、如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常不能有效应对该风险的是（ ）。
A、关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露
B、询问管理层并函证关联方
C、检查交易条款是否与管理层的解释一致
D、评价交易是否具有合理的商业理由
17、如果持续经营假设适当，但存在重大不确定性，注册会计师的以下做法中错误的是（ ）。
A、如果财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分
B、如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见
C、在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表保留或无法表示意见
D、在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见
18、关于错报的抵销，下列说法中，错误的是（ ）。
A、如果被审计单位提前确认收入，同时结转营业成本，则已确认的收入和与之配比的成本可以被抵销
B、如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销
C、对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的
D、如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响
19、针对书面声明日期和涵盖期间，下列说法中，错误的是（ ）。
A、在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告
B、书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后
C、管理层提供的书面声明本身就能构成充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础
D、在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明
20、关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，错误的是（ ）。
A、沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项
B、沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域
C、沟通关键审计事项旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值
D、沟通关键审计事项能够帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重要的事项
21、针对关键审计事项，以下说法中，错误的是（ ）。
A、导致非无保留意见的事项，不得在审计报告的关键审计事项部分描述
B、导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，不得在审计报告的关键审计事项部分描述
C、注册会计师在审计报告中发表无法表示意见，除非法律法规要求，否则审计报告中不得含有“关键审计事项”部分
D、注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项，无需在“关键审计事项”部分说明该事实
22、针对其他信息，以下说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师应当阅读并考虑其他信息
B、如果注册会计师识别出其他信息与财务报表存在重大不一致，则应当直接提请管理层更正
C、其他信息的错报是指对其他信息作出不正确陈述或其他信息具有误导性，包括遗漏或掩饰对恰当理解其他信息披露的事项必要的信息
D、其他信息是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息
23、关于内部控制审计特定基准日，以下说法中，错误的是（ ）。
A、对特定基准日财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并不意味着注册会计师只测试特定基准日这一天的内部控制
B、对特定基准日财务报告内部控制的有效性发表审计意见，需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况
C、对特定基准日内部控制的有效性发表审计意见，注册会计师最重要测试的是特定基准日内部控制设计和运行的情况
D、注册会计师基于特定基准日财务报告内部控制的有效性发表审计意见，不需要测试财务报表涵盖的整个期间的内部控制设计和运行的有效性
24、关于内部控制审计与财务报表审计，以下说法中，错误的是（ ）。
A、在内部控制审计中，注册会计师了解和测试内部控制的目的是为了对财务报告内部控制的有效性发表审计意见
B、在财务报表审计中，注册会计师了解和测试内部控制的目的是为了确定实质性程序的性质、时间安排和范围
C、在内部控制审计中，注册会计师应当针对所有重要账户和列报的每一个相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据
D、在财务报表审计中，注册会计师应当针对所有重要认定实施控制测
25、在内部控制审计中，针对内部控制缺陷的以下说法中，不恰当的是（ ）。
A、缺少为实现控制目标所必需的控制，属于控制设计缺陷
B、现有的控制设计不适当、即使正常运行也难以实现预期的控制目标，属于控制运行缺陷
C、内部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷，属于一般缺陷
D、在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷
二 、多项选择题 （ 本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1、在货币单元抽样中，下列关于推断总体错报的说法恰当的有（ ）。
A、如果逻辑单元的账面金额大于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额
B、如果逻辑单元的账面金额等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额
C、如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔，推断错报的金额等于选样间隔
D、将所有这些推断错报汇总后，再加上在金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现的实际错报，注册会计师就能计算出总体的错报金额
2、如果注册会计师发现舞弊涉及较高级别的管理层，下列应对措施中恰当的有（ ）。
A、重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
B、尽早向治理层报告
C、直接向监管机构报告
D、重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响
3、针对审计工作中遇到的重大困难，应当与治理层沟通的有（ ）。
A、为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
B、管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间
C、在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见
D、管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估
4、针对影响审计报告形式和内容的情形，应当与治理层沟通的有（ ）。
A、沟通关键审计事项
B、报告与持续经营相关的重大不确定性
C、预期在审计报告中发表非无保留意见
D、注册会计师认为必要增加强调事项段或其他事项段
5、注册会计师确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作的条件包括（ ）。
A、审计过程中涉及的职业判断由注册会计师与内部审计人员共同负责
B、内部审计的独立性达到注册会计师审计所要求的水平
C、内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的
D、内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响
6、针对持续经营的风险评估程序，以下说法中，恰当的有（ ）。
A、如果管理层已识别出持续经营能力存在重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当与管理层讨论其应对计划
B、如果管理层已对持续经营能力作出初步评价，注册会计师应当与管理层讨论并确定是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
C、如果管理层未对持续经营能力作出初步评价，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础
D、如果管理层未对持续经营能力作出初步评价，注册会计师应当在审计报告中以“与持续经营相关的重大不确定事项”单独部分说明
7、在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，注册会计师可能考虑的事项包括（ ）。
A、从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报（如有）的性质和重要程度
B、该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑
C、识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度
D、该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性
8、如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取的恰当措施包括（ ）。
A、当管理层和治理层拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定可能是适当的
B、当管理层和治理层拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，增加强调事项段予以说明
C、考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通
D、在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的
9、针对内部控制审计，以下说法中，恰当的有（ ）。
A、基于内部控制审计，注册会计师是对特定基准日财务报告内部控制设计与运行的有效性进行审计
B、基于内部控制审计，注册会计师不需要对财务报表涵盖的整个期间内部控制有效性发表意见
C、注册会计师对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并不意味着只测试特定基准日这一天的内部控制
D、注册会计师对特定基准日内部控制有效性进行审计，需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况
10、关于整合审计，以下说法中，恰当的有（ ）。
A、在财务报表审计中，也要求注册会计师了解企业的内部控制，并在必要时测试内部控制
B、在财务报表审计中，注册会计师应当了解和测试内部控制
C、在内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应当同时考虑财务报表审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果
D、在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对控制有效性结论的影响
三 、简答题 （ 本题型共6小题36分。）
1、ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：
（1）A注册会计师自2010年开始担任甲公司财务报表审计项目合伙人，甲公司于2014年3月首次公开发行股票并成功上市。
（2）2016年2月，为甲公司提供税务咨询服务的合伙人的父亲购买了甲公司全资子公司债券，但已于2016年11月全部卖出。
（3）ABC会计师事务所指派C注册会计师担任甲公司秘书，提供投资决策大数据分析。
（4）2016年9月，ABC会计师事务所应甲公司请求，派出本所资深涉外法律专家，担任甲公司海外法律诉讼辩护人。
（5）审计项目组成员D曾是甲公司人力资源总监，2015年8月离开甲公司加入ABC事务所。
（6）ABC会计师事务所同时承接了2016年内部控制审计业务，并另外签订了业务约定书。
要求：
针对上述第（1）项至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
事项序号
是否违反（违反/不违反）
理由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
2、上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。
（2）A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在严重分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。
（3）丙公司是新成立的公司，由于公司规模小，业务简单，A注册会计师将丙公司评估为低风险的业务范围，无需B注册会计师复核。
（4）审计项目组应当自审计报告日后六十日内将审计工作底稿归档。归档后，审计项目组在A注册会计师批准后删除了部分审计工作底稿。
（5）为使会计师事务所人员能够没有顾虑地提出投诉和指控的问题，ABC会计师事务所设立了投诉和指控渠道，以及表明所有的投诉和指控都将得到记录、调查并会将结果反馈给投诉人和指控人，反馈调查结果通常采用书面形式。
（6）ABC会计师事务所内部业务检查制度规定，以每两年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受行业监管部门的外部检查，则可以免除对所有业务的内部检查。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
3、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2016年度财务报表。与存货审计相关事项如下：
（1）针对甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单。获取甲公司管理层提供存货存放地点清单后，A注册会计师根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选择了适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。
（2）针对识别出乙公司由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，A注册会计师计划增加控制测试的样本规模。
（3）针对丙公司在产品存货金额较大，以及如何评估在产品完工程度问题，A注册会计师要求丙公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据丙公司存货生产过程的复杂程度确定是否利用专家的工作。
（4）由于恶劣天气，审计项目组无法按期抵达丁公司存货盘点现场，A注册会计师实施了替代审计程序，获取了截至资产负债表日的该批存货数量和状况的审计证据。
（5）针对戊公司有大批产成品存放在其母公司，A注册会计师电话问询后确认该批产成品存货的数量和状况。
（6）在对戌公司存货监盘结束时，A注册会计师将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
4、ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方审计情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组发现甲公司为乙公司提供了重大担保业务，但乙公司未在关联方清单中。审计项目组要求甲公司管理层在财务报表中披露乙公司，并且披露此担保业务可能给甲公司带来的或有损失。
（2）审计项目组直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易实施实质性程序，对甲公司涉及关联方关系及其交易相关的内部控制未进行了解和测试。
（3）审计项目组发现丙公司是甲公司的母公司，相关合同目确写出向甲公司提供部分原材料。2016年2月，甲公司向丙公司预付购买材料款项6500万元，截至2016年12月28日，双方终止该采购合同，审计项目组提示甲公司，尽快收回该预付款项。
（4）审计项目组要求甲公司管理层和治理层确认关联方事项的书面声明，管理层向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易。审计项目组认为管理层就关联方的披露事项符合企业会计准则要求。
（5）截止到2016年12月31日，审计项目组发现甲公司应收账款明细账中有多笔大额应收账款入账，审计项目组追踪销售交易流程，发现均属于销售给其母公司丁公司，但是丁公司未列入甲公司提供给审计项目组的关联方清单中。审计项目组认为该交易均属于超出正常经营过程的重大关联方交易，评估为特别风险。
要求：
（1）针对上述第（1）至（4）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
（2）针对上述第（5）项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
5、ABC会计师事务所负责审计多家上市公司（A+H股）2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组识别出甲公司存在可能导致持续经营能力存在重大疑虑的不确定事项，但注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，则说明甲公司持续经营能力不存在重大疑虑。
（2）审计项目组发现甲公司管理层评估持续经营能力涵盖的期间是自财务报表日起的十一个月，审计项目组认为评估接近十二个月，甲公司持续经营假设合理。
（3）审计项目组发现甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定事项，提示财务报表使用者关注。
（4）审计项目组发现甲公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，甲公司管理层在其书面声明中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于相关措施正处于实施初期，审计项目组无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善甲公司的持续经营能力，因此，审计项目组对2016年甲公司财务报表出具了保留意见审计报告。
（5）审计项目组发现，截至2016年12月31日，甲公司当年发生净亏损800万元，该公司流动负债高于资产总额100万元。甲公司采取了恰当措施，可以改变目前亏损状况，甲公司已经在财务报表附注对此进行了披露，说明了甲公司存在的重大不确定事项。审计项目组认为甲公司持续经营假设是合理的，拟发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，单独考虑每个事项，分别指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
6、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家上市公司（A+H股）2016年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列影响审计报告格式或内容的事项：
（1）针对甲公司2016年异常诉讼的未来结果存在不确定性，A注册会计师在审计报告中增加强调事项段，将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题；同时明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。
（2）乙公司持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，A注册会计师发现乙公司已充分披露可能导致持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划，注册会计师认可乙公司管理层的做法。
（3）针对丙公司2016年审计报告中沟通的关键审计事项，注册会计师在关键审计事项单独部分逐项描述关键审计事项时，分别索引至财务报表的相关披露，并同时说明该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因。
（4）针对关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中描述每项关键审计事项。
（5）A注册会计师在审计报告日后获知丁公司其他信息存在重大错报，与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师考虑在审计报告中增加其他信息单独部分，以提醒审计报告使用人恰当关注未更正的重大错报。
（6）针对财务报表审计，如果注册会计师了解到与财务报表不相关的其他信息存在重大错报，注册会计师无需保持关注。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。
四 、综合题 （ 本题共19分。）
1、甲集团公司（以下简称甲公司）是A+H股上市公司，主要从事各种钢产品的生产和销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。ABC会计师事务所于2016年11月首次接受委托审计甲公司2016年度财务报表，并委派注册会计师A担任审计项目合伙人。A注册会计师了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体的重要性为200万元，税前利润150万元。
资料一：
（1）受国家宏观经济环境影响，2016年国内部分钢产品因产能过剩导致价格下跌，钢铁行业竞争日趋激烈。根据2017年初钢铁行业相关研究报告显示，国内主要钢铁企业2016年营业收入较2015年下降约40%。
（2）2016年末，甲公司为了应对行业产能过剩，关闭了一条技术落后的生产线。
（3）2016年末，甲公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。
（4）除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，甲公司主要采用赊销方式销售产品。由于2016年国内钢铁产品市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。
（5）2016年12月，甲公司为了缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。
（6）针对行业各中钢产品价格下跌趋势，甲公司从2016年11月通过降价促销方式去库存。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目
2016年12月31日（未审数）
2015年12月31日（已审数）
应收账款
554000
392700
减：坏账准备
12000
11200
存货
435000
377100
减：存货跌价准备
9000
8800
固定资产
248000
210900
固定资产减值准备
6000
7000
短期借款
169500
508100
应付职工薪酬
9100
9000
预计负债
6500
6850
项目
2016年度（未陪审）
2015年度（已陪审）
营业收入
1936900
2605800
资料三：审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的内部控制，部分内容摘录如下：
（1）记录应收账款账目的财务人员每月向各往来客户寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。
（2）采购部门及时验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。
（3）记录应付账款账目的财务人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，及时记录应付账款。
（4）每月末，出纳人员从各开户银行获取银行对账单的，并按时编制银行存款余额调节表，交由会计主管审核。
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）审计过程中累积的错报合计数为218万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。
（2）甲公司2016年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
（3）2016年11月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2016年末，因未办理竣工决策，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。
（4）A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计180万元，A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
资料五：
（1）A注册会计师发现，截至2016年12月31日，甲公司财务报表附注九：13“固定资产”及附注九、21“资产减值准备明细”中列示固定资产减值准备2.32亿元，在计提固定资产减值准备时，甲公司考虑固定资产处置时的市场价值及快速变现因素，并聘请专家对固定资产运用估值技术核定固定资产的减值。
（2）A注册会计师实地查看了相关固定资产，取得了相关资产资料，评估了甲公司的估值方法，并与估值专家讨论了估值方法运用的适当性，认可甲公司对固定资产减值计提及披露是适当的。
（3）A注册会计师发现，截至2016年12月31日，甲公司财务报表附注十一所述，甲公司2016年发生净亏损200万元元，且于2016年12月31日，甲公司流动负债高于资产总额1000万元。甲公司管理层采取了积极应对措施，并对其持续经营评估符合企业会计准则的要求，A注册会计师认为甲公司持续经营假设是适当的。
（4）截至审计报告日，A注册会计师获取并阅读了甲公司2016年年度报告，考虑其他信息是否与财务报表或审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报，A注册会计师未发现其他信息与财务报表或审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报，也未发现其他信息存在重大错报。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
（2）针对资料三中的第（1）项至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。
（3）针对资料四中的第（1）项至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。
（4）针对资料五的第（1）至（4）项，假定不存在其他事项，请分别指出考虑相关事项对审计报告的内容或格式的影响，请代A注册会计师续编审计报告。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
一、审计意见
二、形成审计意见的基础
三、关键审计事项（如不适用，直接删除本段）
四、与持续经营相关的重大不确定性（如不适用，直接删除本段）
五、强调事项（如不适用，直接删除本段）
六、其他事项（如不适用，直接删除本段）
七、其他信息（如不适用，直接删除本段）
八、管理层和治理层对财务报表的责任（略）
九、注册会计师对财务报表审计责任（略）
ABC会计师事务所中国注册会计师：A（项目合伙人）
（盖章）（签名并盖章）
中国注册会计师：B
（签名并盖章）
中国××市二〇一七年×月×日
答案解析
一 、单项选择题 （ 本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）
1、正确答案： D
答案解析
选项D不恰当，注册会计师审计应当提供高水平的保证，不能以提供有意义的保证程度为目标。
2、正确答案： A
答案解析
选项A属于标准的“可理解性”特征。适当的标准应当具备下列所有特征：（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
3、正确答案： B QQ811213707一手提供
答案解析
选项B错误。保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响；使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕；使注册会计师在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。
4、正确答案： C
答案解析
选项C不恰当。同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断，其结论应当相同或相似。
5、正确答案： A
答案解析
选项A错误，在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险。
6、正确答案： C
答案解析
选项C不恰当。注册会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
7、正确答案： A
答案解析
选项A错误，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由。
8、正确答案： B
答案解析
选项A错误，在细节测试中，如果注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在（即误拒风险），则会导致注册会计师不恰当地多实施实质性程序；选项C错误，误受风险可能会使注册会计师不恰当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果；选项D错误，信赖不足风险可能会使注册会计师不适当地增加从实质性程序中获取的证据（影响审计效率）。
9、正确答案： C
答案解析
选项A错误，当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。选项B错误，当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。选项D错误，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模。
10、正确答案： B
答案解析
选项A、C、D均属于通过职责分离实现销售与收款业务流程的控制，属于预防性控制。选项B的控制能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息给被审计单位，属于检查性控制。
11、正确答案： C
答案解析
选项C错误，针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当实施控制测试，而且本期审计时需要实施控制测试，不能依赖以前期间审计证据。
12、正确答案： A
答案解析
选项A正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。选项B错误，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。选项C、D均错误，注册会计师了解内部控制，预期控制运行有效（或者仅通过实质性程序无法应对财务报表重大错报风险）时，应当实施控制测试；反之，预期控制运行无效，无需实施控制测试，直接实施实质性程序。
13、正确答案： A
答案解析
选项A不恰当，注册会计师应当考虑内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致，而不是与注册会计师得出的结论一致。
14、正确答案： C
答案解析
选项C错误，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻，但在必要时，注册会计师可以将专家的工作结果作为其在审计报告中发表非无保留意见的基础，而不是发表无保留意见的基础。
15、正确答案： C
答案解析
选项C不恰当，注册会计师应对管理层会计估计的审计程序应对截止审计报告日。在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（选项D）；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（选项A）；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（选项B）。
16、正确答案： B
答案解析
针对识别的超出正常经营过程的重大关联方交的舞弊风险，询问管理层和函证关联方均无法获取可靠审计证据支持结论（选项B错误）。对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议（如有），并评价以下内容：（1）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为（选项D）；（2）交易条款是否与管理层的解释一致（选项C）；（3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露（选项A）。
17、正确答案： C
答案解析
选项C错误。在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见。
18、正确答案： A
答案解析
选项A错误。如果收入存在重大高估，则该项错报不太可能被其他错报抵销；或者说，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。
19、正确答案： C
答案解析
选项C错误。尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。
20、正确答案： D
答案解析
选项D错误。沟通关键审计事项能够帮助财务报表使用者了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，而不是帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重要的事项。
21、正确答案： D
答案解析
选项D不恰当。注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项，应当在“关键审计事项”部分说明该事实。
22、正确答案： B
答案解析
选项B错误。如果注册会计师识别出其他信息似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定：（1）其他信息是否存在重大错报；（2）财务报表是否存在重大错报；（3）注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。
23、正确答案： C
答案解析
选项C错误。注册会计师基于基准日财务报告内部控制的有效性发表审计意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的财务报告内部控制的有效性发表审计意见（选项D正确）；同时，并不意味着注册会计师只测试特定基准日这一天的内部控制（选项A正确），而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的有效性（选项B正确）。
24、正确答案： D
答案解析
选项D错误。在财务报表审计中，如果注册会计师预期控制运行有效的内部控制或仅通过实施实质性程序无法应对评估的重大错报风险时，则注册会计师应当测试内部控制。
25、正确答案： B
答案解析
选项B错误。设计缺陷是指缺少为实现控制目标所必需的控制，或现有的控制设计不适当、即使正常运行也难以实现预期的控制目标。
二 、多项选择题 （ 本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1、正确答案： A,B,D
答案解析
选项C错误，如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔，注册会计师首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比，这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比，再用这个错报百分比乘以选样间隔，得出推断错报的金额。
2、正确答案： A,B,D
答案解析
注册会计师发现较高级别的管理层有舞弊行为时，首先应当重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响（选项D正确）；第二，应考虑此前获取的审计证据的可靠性（选项A正确）；第三，应当尽早就舞弊事项与治理层沟通（选项B正确）；最后，根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊（选项C不恰当）。
3、正确答案： A,B,C,D
答案解析
注册会计师在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的信息；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。（7）在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见。
4、正确答案： A,B,C,D
答案解析
按照审计准则的规定，注册会计师应当或可能认为有必要在审计报告中包含更多信息并应当就此与治理层沟通的情形包括：（1）根据《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见；（2）根据《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定，报告与持续经营相关的重大不确定性；（3）根据《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，沟通关键审计事项；（4）根据《中国注册会计师审计准则第1503号—在审计报告中增加强调事项段或其他事项段》或其他审计准则规定，注册会计师认为必要（或应当）增加强调事项段或其他事项段。
5、正确答案： C,D
答案解析
注册会计师确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作的条件包括：（1）内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的（选项C）；（2）如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响（选项D）。
6、正确答案： A,B,C
答案解析
注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；在进行考虑时，注册会计师应当确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估。如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（选项B）；如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划（选项A）。如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础（选项C），询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（选项D错误）。
7、正确答案： A,B,C,D
答案解析
在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的：（1）该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性（选项D）；（2）与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度；（3）从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报（如有）的性质和重要程度（选项A）；（4）为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括：①为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果（如有）在多大程度上需要特殊的知识或技能；②就该事项在项目组之外进行咨询的性质；（5）在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时；（6）识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度（选项C）；（7）该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑（选项B）。
8、正确答案： A,C,D
答案解析
选项B不恰当。如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通；在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的；当管理层和治理层拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定可能是适当的。
9、正确答案： B,C,D
答案解析
内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准内部控制设计与运行的有效性进行审计（选项A错误）；注册会计师基于特定基准日对财务报告内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见（选项B正确）；也并不意味着注册会计师只测试特定基准日这一天的内部控制（选项C正确），而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况（选项D正确）。
10、正确答案： A,C,D
答案解析
选项B错误。在财务报表审计中，注册会计师应当了解内部控制，并在必要时测试内部控制。
三 、简答题 （ 本题型共6小题36分。）
1、正确答案：
事项序号
是否违反
（违反/不违反）
理由
（1）
违反
A注册会计师作为甲公司关键审计合伙人，在甲公司上市两年后应当暂停服务两年，否则存在密切关系和自身利益对独立性的不利影响（23.5）
（2）
违反
为审计客户提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲属不得在审计业务期间拥有审计客户（关联实体视同审计客户）直接经济利益，否则存在自身利益对独立性产生严重不利影响（23.2）
（3）
违反
C注册会计师担任审计客户公司秘书，提供投资决策大数据分析，承担管理层职责，存在因自我评价、自身利益和密切关系对独立性的不利影（23.4）
（4）
违反
注册会计师在审计业务期间为审计客户担任诉讼辩护人，代行了管理层职责，存在自我评价、过度推介和外在压力对独立性的不利影响（23.6）
（5）
不违反
审计项目组成员C在财务报表涵盖期间之前担任甲公司人力资源总监的职务对所审计财务报表不产生重大影响，不存在自我评价对独立性的不利影响（23.4）
（6）
不违反
内部控制审计业务和财务报表审计业务可以整合进行，不存在自我评价对独立性的不利影响（23.6）
答案解析
2、正确答案：
（1）不恰当。项目合伙人不应向项目质量控制复核人进行性质和范围十分重大的咨询，否则影响项目质量控制复核人的客观性。
（2）不恰当。审计项目组应当完整详细地记录咨询情况，包括向技术部门咨询的情况。审计项目组与技术部门之间存在意见分歧，应当予以解决后才能出具审计报告。
（3）不恰当。甲公司作为上市公司，其子公司的审计项目均应执行项目质量控制复核。
（4）不恰当。审计工作底稿归档后，可以增加和修改底稿、但不能删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
（5）恰当。
（6）不恰当。在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部监管部门检查范围或结论，但外部监管部门检查不能替代内部业务检查。
答案解析
3、正确答案：
（1）不恰当。注册会计师应当确认管理层提供的存货存放地点清单是否完整，是否包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等，并考虑其完整性。
（2）不恰当。注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。
（3）恰当。
（4）不恰当。A注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，以获取期末存货的数量和状况的充分、适当的审计证据。
（5）不恰当。A注册会计师首先考虑由其母公司保管存货是否具有合理的商业理由，考虑对其母公司实施函证程序。同时考虑是否需要实施其他审计程序，比如：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单。
（6）不恰当。在存货监盘结束时，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
答案解析
4 （1）、正确答案：
针对要求（1）：
（1）不恰当。改进建议：注册会计师应当要求甲公司管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
（2）不恰当。改进建议：注册会计师应当实施风险评估程序和相关活动，识别和评估关联方交易和余额是否存在重大错报风险；同时，了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制是必要审计程序。
（3）不恰当。改进建议：丙公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司甲公司资金的目的，与甲公司串通舞弊进行虚假交易。该交易属于超出正常经营过程的重大关联方交易，审计项目组应当检查相关合同或协议，评价和确认：①交易的商业理由；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
（4）不恰当。改进建议：审计项目组还应当要求甲公司管理层说明其已经按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
答案解析
（2）、正确答案：
针对要求（2）：
针对审计项目组识别的，管理层以前未披露的关联方关系及重大关联方交易的应对措施主要有：
①立即将相关信息向审计项目组其他成员通报，确定是否需要重新评估重大错报风险；
②要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；
③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；
④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；
⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
答案解析
5、正确答案：
（1）不恰当。即使注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对甲公司持续经营能力的保证。
（2）不恰当。审计项目组应当要求管理层延长评估持续经营能力涵盖的期间，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间（至少12个月）。
（3）不恰当。甲公司未在财务报表附注中充分披露持续经营假设存在的重大不确定性，审计项目组应当发表保留意见或否定意见。
（4）不恰当。甲公司存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，审计项目组可能认为发表无法表示意见是适当的。
（5）不恰当。注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。
答案解析
6、正确答案：
（1）不恰当。注册会计师还应当在强调事项段指出审计意见没有因该强调事项而改变。
（2）不恰当。注册会计师还应当确定乙公司是否在财务报表清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。
（3）不恰当。如果在审计报告中沟通关键审计事项，注册会计师应当将关键审计事项作为审计报告的单独部分，逐项描述关键审计事项（如果有一项或多项），分别索引至财务报表的相关披露（如有），并同时说明下列内容：（一）该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因；（二）该事项在审计中是如何应对的。
（4）不恰当。除了法律法规禁止公开披露某项关键审计事项，在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。
（5）不恰当。注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取适当的措施，以提醒审计报告使用人恰当关注未更正的重大错报。
（6）不恰当。注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉。
答案解析
四 、综合题 （ 本题共19分。）
1 （1）、正确答案：
答案解析
（2）、正确答案：
答案解析
（3）、正确答案：
答案解析
（4）、正确答案：
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
一、审计意见
我们审计了甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）财务报表，包括2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。
二、形成审计意见的基础
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于甲公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
三、关键审计事项
关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。
（一）固定资产减值准备计提
1.事项描述
截至2016年12月31日，甲公司财务报表附注列示固定资产减值准备2．32亿元，在计提固定资产减值准备时，甲公司考虑固定资产处置时的市场价值及快速变现因素，并聘请专家对固定资产运用估值技术核定固定资产的减值。
2.审计应对
在审计固定资产减值准备的过程中，我们实地察看了相关固定资产，取得了相关资产资料，评估了甲公司的估值方法，并与估值专家讨论了估值方法运用的适当性。
基于获取的审计证据，我们得出审计结论，管理层对固定资产减值准备的计提是合理的，相关信息在财务报表附注七、13“固定资产”及附注七、21“资产减值准备明细”中所作出的披露是适当的。
四、与持续经营相关的重大不确定性
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十一所述，甲公司2016年发生净亏损200万元元，且于2016年12月31日，甲公司流动负债高于资产总额1000万元。如财务报表附注十一所述，这些事项或情况，连同财务报表附注九所示的其他事项，表明存在可能导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。该事项不影响已发表的审计意见。
五、其他信息
甲公司管理层对其他信息负责。其他信息包括2016年年度报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告。
我们对财务报表发表的审计意见并不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。
结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于我们已经执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。
六、管理层和治理层对财务报表的责任（略）
七、注册会计师对财务报表审计责任（略）
ABC会计师事务所中国注册会计师：A（项目合伙人）
（盖章）（签名并盖章）
中国注册会计师：B
（签名并盖章）
中国××市二〇一七年×月×日
答案解析
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