贵州省普安县财政局 张崇翠 费永春
县级部门实行国库集中支付，全国60%以上用的是用友软件，贵州省90%以上用的是用友软件，普安县100%用的是用友软件。普安县县直部门全部使用用友软件处理账务，在县级国库集中支付情况下，预算单位普遍存在不会做账或做完账不知怎样核对相关数据。有的地方预算单位还在用手工做账，有的使用的软件不统一。不管是手工做账还是软件做账，大多数预算单位因为会计业务不精或不是专业会计，不知怎样做账，记账凭证填制完毕后更不知道怎样核对相关数据。现在就怎样处理会计业务和怎样核对相关数据和大家分享。
一、启用会计科目（建立会计科目）
在启用或建立会计科目时，要对一级会计科目进行辅助核算设置。如果需要设明细会计科目时，只能在一级会计科目下增设，不能随意增设一级会计科目。不管是一级会计科目还是明细会计科目都要进行辅助核算设置。
1.行政单位会计要对以下会计科目进行辅助核算设置
（1）净资产类：303结余、收入类，401拨入经费、404预算外收入、407其他收入这四个会计科目的辅助核算必须选择“功能科目”，根据需要还可选择“部门”等辅助核算；另外收入类科目的（收入/支出）结转方向必须选择“自动转出”。
（2）支出科目。支出类：501经费支出、502拨出经费、505结转自筹基建（一般财政拨款的行政单位不用），在设置辅助核算时必须选择“功能科目、经济科目”，根据需要还可选择“部门”等辅助核算。另外（收入/支出）结转方向必须选择“自动转出”。
（3）往来科目。资产类：104暂付款、负债类：203暂存款必须设置“单位往来”核算。
（4）资产类：105库存材料必须设置“数量”核算。
（5）其他会计科目可以不设置辅助核算。
2.事业单位单位会计要对以下会计科目进行辅助核算设置
（1）净资产类：301事业基金、306事业结余，收入类：401财政补助收入、403上级补助收入、404拨入专款、413其他收入这六个会计科目的辅助核算必须选择“功能科目”，根据需要还可选择“部门”等辅助核算；另外收入科目的（收入/支出）结转方向必须选择“自动转出”。
（2）支出科目。支出类：501拨出经费、502拨出专款、504事业支出，在设置辅助核算时须选择“功能科目、经济科目”，根据需要还可选择“部门”等辅助核算，支出类其他科目在财政拨款事业单位一般不用。另外（收入/支出）结转方向必须选择“自动转出”。
（3）往来科目。资产类：105应收票据、106应收账款、108预付账款、110其应收款，负债类：201借入款项、202应付票据、203应付账款、204预收账款、207其他应收款九个科目必须设置“单位往来”核算。
（4）资产类：“115材料”必须设置“数量”核算。
（5）其他会计科目可以不设置辅助核算。
3.根据需要在一级科目下增设明细科目，明细科目要设置辅助核算项
特别强调的是下级科目必须在一级科目下增设，不能随意增加一级科目。另收入类和支出类的科目在设置“（收入／支出）结转方向”心须设置为自动转出。
如果纳入国库集中支付后，行政单位应增设会计科目107零余额账户用款额度（该科目不需要进行辅助核算设置），401拨入经费下设40101拨入经费——财政直接支付、40102拨入经费——财政授权支付，这两个会计科目需要对其进行“功能科目”辅助核算；事业单位应增设会计科目103零余额账户用款额度（该科目不需要进行辅助核算设置）， 40101财政补助收入——财政直接支付、40102财政补助收入——财政授权支付，这两个会计科目需要对其进行“功能科目”辅助核算设置。
4.会计科目设置好之后就可以填制凭证
会计科目设置好之后就进入了填制会计凭证阶段，要按照相关要求认真填制好会计凭证。
二、行政单位会计业务举例
1.财政直接支付时
（1）在直接支付情况下，某预算单位支付水费200元、电费200元。
借：501（经费支出——行政运行——水费）200
借:501（经费支出——行政运行——电费）200
贷：40103（拨入经费——财政直接支付——行政运行）400
（2）某预算单位发工资及缴公积金，其中基本工资100元、津贴补贴100元、独生子女费50元、离休费200元，退休费100元、遗属补助100元，财政匹配公积金50元、从工资上代扣公积金（个人应承担部分）50元、代扣所得税50元、代法院扣某职工工资100元，代扣部分除公积金外全部转存财政代管户。
借：501（经费支出——行政运行——基本工资）100
借：501（经费支出——行政运行——津贴）100
借：501（经费支出——行政运行——其他）50
借：501（经费支出——行政运行——离休费）200
借：501（经费支出——行政运行——退休费）100
借：501（经费支出——行政运行——遗属）100
借：501（经费支出——行政运行——公积金）50（公积金发放清册上的财政补助部分）
借：104（暂付款——财政代管户）（工资代扣部分，除公积金外）150
借：203（暂存款——公积金）（公积金发放清册上个人扣的部分）50
贷：203（暂存款——公积金）（工资册上扣个人扣的部分）50
贷：203（暂存款——所得税）（工资册上代扣的部分）50
贷：203（暂存款——代法院执行XX职工）（工资册上代扣部分）100
贷：40101（拨入经费——财政直接支付——行政运行）700（该金额应与工资册的应发部分及公积金发放清册的“财政匹配”栏相加的总额相符，还应与直接支付凭证——支付工资及公积金的金额相等（就是国库中心开具给代理银行的支付令（支付凭证），也就是银行支出凭证相等）
2.从财政代管户支付资金时的账务处理
（1）资金存入财政代管户
上级部门拨入业务费200元。
借：104（暂付款——财政代管户）200
贷：407（其他收入——行政运行）200
或借：104（暂付款——财政代管户）200
贷：203（暂存款——业务费）200
张三借款退回100元存入财政代管户
借：104（暂付款——财政代管户）100
贷：104（暂付款——张三）100
（2）张三从代管户借款200元出差用
借：104（暂付款——张三）200
贷：104（暂付款——财政代管户）200
（3）从代管户支付办公费100元、水费200元、招待费300元
借：501（经费支出——行政运行——办公费）100
借：501（经费支出——行政运行——水费）200
借：501（经费支出——行政运行——招待费）300
贷：104（暂付款——财政代管户）600
（4）从代管户支取“暂存款——业务费”100元（用暂存款资金支付时）。
借：203（暂存款——业务费）100
贷：104（暂付款——财政代管户——业务费）100
（5）用发票办公费200元、招待费100元冲张三（代管户资金）借款。
借：501（经费支出——基本支出——行政运行——办公费）200
借:501（经费支出——基本支出——行政运行——招待费）100
贷：104（暂付款——张三）300
或借：203（暂存款——业务费）300
贷：104（暂付款——张三）300
（6）从代管户取所得税50元及代法院执行款100元等
借:203（暂存款——所得税）50
借：203（暂存款——代法院执行XX职）100
贷：104（暂付款——财政代管户）150
3.授权支付情况下账务处理
（1）根据代理银行打印的“授权支付额度到账通知单”某预算单位授权支付用款计划1000元。
借：107（零余额账户用款额度）1000
贷：40102（拨入经费——财政授权支付——行政运行）1000
（2）张三从授权支付借款100元出差。
借：104（暂付款——张三）100
贷：107（零余额账户用款额度）100
（3）用授权支付方式支付水费100元、电费200元。
借：501（基本支出——行政运行——水费）100
借:501（基本支出——行政运行——电费）200
贷：107（零余额账户用款额度）300
（4）张三出差回来，用发票差旅费冲借款100元
借：501（经费支出——行政运行——差旅费）100
贷：104（暂付款——张三）100
注：零余额账户用款额度“借方”有余额表示还有额度下月可接着使用。
（5）授权支付情况下，购电脑一台6500元。
借：501（经费支出——行政运行——办公设备购置）6500
107（零余额账户用款额度）6500
同时增加：借：106（固定资产）6500
贷：301（固定基金）6500
（6）固定资产报废及调出1000元
借：301（固定基金）1000
贷：106（固定资产）1000
三、事业单位会计业务处理举例
1.财政直接支付时
（1）财政直接支付条件下支付水费200元、电费200元。
借：504（事业支出——行政运行——水费）200
借：504（事业支出——行政运行——电费）200
贷：40101（财政补助收入——财政直接支付——行政运行400
（2）直接支付条件下发放工资及缴公积金。其中基本工资100元、津贴补贴100元、通讯费100元、独生子女费100元、离休费100元、退休费100元、遗属补助100元、财政匹配公积金100元，代扣公积金100元、代扣所得税50元、代扣医疗保险100元，代扣部分除公积金外全部存入财政代管户。
借：504（事业支出——行政运行——基本工资）100
借：504（事业支出——行政运行——津贴）100
借：504（事业支出——行政运行——通讯费）100
借：504（事业支出——行政运行——其他）100
借：504（事业支出——行政运行——离休费）100
借：504（事业支出——行政运行——退休费）100
借：504（事业支出——行政运行——遗属）100
借：504（事业支出——行政运行——公积金）100（公积金发放清册上的财政补助部分）
借：110（其他应收款——财政代管户）（工资代扣部分，除公积金外）150
借：207（其他应付款——公积金）（公积金发放清册上个人扣的部分）100
贷：207（其他应付款——公积金）（工资册上扣个人扣的部分）100
贷：207（其他应付款——所得税）（工资册上代扣的部分）50
贷：207（其他应付款——医保）（工资册上代扣个人的部分）100
贷：40101（财政补助收入——财政直接支付——行政运行）800（该金额应与工资册的应发部分及公积金发放清册的财政匹配栏相加的总额相符，还应与直接支付凭证——支付工资及公积金的金额相等（就是国库中心开具给代理银行的支付令（支付凭证），（也就是银行支出凭证相等）
2.从财政代管户支付资金时的账务处理
（1）资金存入财政代管户
收到上级部门拨来业务费200元。
借：110（其他应收款——财政代管户）200
贷：403（上级补助收入——行政运行）200
或借：110（其他应收款——财政代管户）200
贷：207（其他应付款——业务费）200
张三借款退回100元，存入财政代管户。
借：110（其他应收款——财政代管户）100
贷：110（其他应收款——张三）100
（2）张三从财政代管户借款200元出差用。
借：110（其他应收款——张三）200
贷：110（其他应收款——财政代管户）200
（3）从财政代管户支付办公费100元、水费200元、招待费300元。
借：504（事业支出——行政运行——办公费）100
借：504（事业支出——行政运行——水费）200
借：504（事业支出——行政运行——招待费）300
贷：110（其他应收款——财政代管户）600
（4）从财政代管户取100元（“暂存款——业务费”）支付办公费等
借：207（其他应付款——业务费）100
贷：110（其他应收款——财政代管户）100
（5）张三用发票办公费200元、招待费100元冲借款（原从财政代管户借款）
借：504（事业支出——行政运行——办公费）200
借：504事业支出——行政运行——招待费）100
贷：110（其他应收款——张三）300
或借：207（其他应付款——业务费）300
贷：110（其他应收款——张三）300
（6）从财政代管户取医保100元、所得税50元交社保局及地税局。
借：207（其他应付款——医保）100
借：207（其他应付款——所得税）50
贷：110（其他应收款——财政代管户）150
3.授权支付情况下账务处理
（1）某预算单位当月报授权支付计划1000元，根据代理银行打印的“授权支付额度到账通知单”入账。
借：103（零余额账户用款额度）1000
贷：40102（财政补助收入——财政授权支付——行政运行）1000
（2）张三从授权支付借款100元出差用。
借：110（其他应收款——张三）100
贷：103（零余额账户用款额度）100
（3）用授权支付方式支付水费100元、电费200元
借：504（事业支出——行政运行——水费）100
借：504（事业支出——行政运行——电费）200
贷：103（零余额账户用款额度）300
（4）张三用水费发票100元冲借款。
借：504（事业支出——行政运行——水费）100
贷：110（其他应收款——张三）100
（5）用授权支付方式购办公桌椅一套，价值600元。
借：504（事业支出——行政运行——办公设备购置）600
贷：103（零余额账户用款额度）600
同时：借：120（固定资产）600
贷：301（固定基金）600
（6）固定资产报废及调出1000元
借：301（固定基金）1000
贷；120（固定资产）1000
注：103零余额账户用款额度“借方”有余额表示还有额度下月可接着使用。
104（暂付款——财政代管户）及110（其他应收款——财政代管户）根据需要还可以设置明细，单位往来“财政代管户”下设“业务费”及“专款”。这两科目相当于“银行存款”科目
四、凭证编制完审核记账后要进行对账
不管手工做账还是软件做账，都要遵循以下对账原则。
（1）总账余额：“零余额账户用款额度（107或103）”科目借方本期发生额、“40102拨入经费（或财政补助收入）——财政授权支付”科目贷方本期发生额必须等于“远程申请支付与报账系统”本期已批复的授权支付用款计划（本期用款计划登记薄已批复的数据）数。
（2）总账余额：“零余额账户用款额度（107或103）”科目贷方本期发生额必须等于“远程申请支付与报账系统”授权支付登记薄本期已清算的金额。
（3）“40101拨入经费（或财政补助收入）——财政直接支付”科目贷方本期发生额必须等于“远程申请支付与报账系统”直接支付登记薄本期已清算的金额
（4）辅助余额表：往来单位“财政代管户”科目贷方本期发生额必须等于“远程申请支付与报账系统”拨款凭证登记薄本期已审核的金额。
（5）会计报表：“资产负债表”期初数及期末数必须等于“账务处理系统”里的“总账余额表”的本期（例如8月，会计期间应选择1至8月）年初数及期末数。
（6）会计报表：“收入支出总表”累计结余数必须等于“账务处理系统”里的“辅助余额表——功能科目余额表”本期的期末贷方减借方合计数。
（7）会计报表：“收入支出明细表”本期期末余额必须等于“账务处理系统”里的“辅助余额表——功能科目余额表”本期的期末贷方减借方合计数。该合计数必须大于或等于“国库支付系统”里授权支付额度。
（8）会计报表：经费支出明细表，“本月数”必须等于“账务处理系统”里的“总账余额表”“经费支出或事业支出”科目本期（例如8月，会计期间应选择8至8月）借方发生额，“累计数”必须等于“账务处理系统”里的“总账余额表”“经费支出或事业支出”科目期末借方发生额。
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