城建税及教育费附加以增值税、消费税、营业税的实缴税额为计税依据征收，其税收优惠的总原则是减免增值税、消费税、营业税的单位和个人同时享受减免城市维护建设税及教育费附加。
免抵退生产企业城建税和教育费附加如何计算？
【案例7-6】宏发集团旗下的D公司是自营出口的生产企业增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2013年2月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。D企业当期的城建税、教育费附加是多少？
叶大维：生产企业出口货物实行免抵退税办法，其中抵税是指出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。根据《关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税［2005］25号）文件规定，自2005年1月1日起将免抵的增值税正式纳入城建税和教育费附加的计征范围。经营过程中一般有以下三种情况：
1．当期期末留抵税额（当期增值税应纳税额小于零）小于等于当期免抵退税额时，按当期免抵的增值税额计提缴纳城建税及教育费附加。这种情况在增值税的处理中，当期应退增值税额=当期期未留抵税额，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。
2．当期期末留抵税额（当期应纳税额小于零）大于当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额为零，因此这种情况不缴城建税和教育费附加。
3．当期应纳税额大于零，除按规定实际缴纳的增值税计提并缴纳城建税及教育费附加外，还要按当期免抵税额一并计提并缴纳。这种情况，当期免抵税额=当期免抵退税额。
从案例来看，属于第一种情况，当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额=26-12=14（万元），2月份该单位的城建税和教育费附加的计征依据为14万元。
1．海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。（财税字［1985］第069号）
2．对国家石油储备基地第一期项目建设过程中涉及的营业税、城市维护建设税、教育费附加予以免征。（财税［2005］第23号）
3．有关下岗失业人员的城市维护建设税、教育费附加优惠规定。（财税［2002］208号）
（1）对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定税务机关审核3年内免征城市维护建设税、教育费附加。
（2）对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税、教育费附加。
4．扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策。（财税［2004］93号）
（1）自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税、教育费附加。
（2）对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税、教育费附加。
（3）对自谋职业的城镇退役士兵，在国办发［2004］ 10号文下发后从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税。
5．经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，用其财产清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的城市维护建设税、教育费附加等。（财税［2003］141号）
6．对从事生产卷烟和经营烟叶产品的单位，减半征收教育费附加。（《征收教育费附加的暂行规定》国务院令［2005］448号）
7．对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加。（财税［2010］44号）
◆ 要点一：一般不予以单独减免
城市维护建设税和教育附加是以增值税、消费税、营业税实际缴纳的税额作为计税依据并同时征收的，因此，增值税、消费税、营业税减税或免税的同时，城市维护建设税和教育费附加也相应减税或免税。一般不予以单独减免。但对个别纳税确有困难的，可由各省级人民政府酌情予以减免税照顾。
◆ 要点二：出口环节不随增值税、消费税退还
对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。
◆ 要点三：一般不随“三税”退还
对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。
企业免征增值税消费税后减免城建税、教育费附加，或其他可享受减免城建税、教育费附加优惠政策的，向地税部门提交国税部门的减免文书及地税部门要求的相关资料，做好备案申请，经地税机关核准后，可享受免征城建税及附加优惠政策。
张会计：实施“即征即退”优惠政策的可否退还城市维护建设税？
叶小玮：对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。
李会计：购买税控设备抵扣的营业税，计征城市维护建设税是否可以抵减？
叶小玮：纳税人购买税控设备，可抵免当期的应纳营业税税额，不能抵免城市维护建设税。
黄经理：外资企业是否要征收城市维护建设税和教育费？
叶小玮：根据《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发［2010］35号）规定，自2010年12月1日起，对外资企业征收城市维护建设税和教育费附加。外国企业成为城市维护建设税纳税人，代扣代缴“三税”的单位和个人，同时也要代扣代缴城市维护建设税，按缴纳“三税”所在地的适用税率就地缴纳城市维护建设税。
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