城市维护建设税纳税实务

项目二　城市维护建设税纳税实务

任务一　熟悉城市维护建设税法律知识

（一）确定城市维护建设税的纳税人

城市维护建设税，是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的税额为计税依据而征收的一种税，一般简称为城建税。

城市维护建设税的纳税人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业也应征收城市维护建设税。

城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。

（二）确定城市维护建设税的征税范围

城建税的征税范围较广。具体包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。城市、县城、建制镇的范围，根据行政区域作为划分标准，不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围。

（三）确定城市维护建设税的计税依据

城建税以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税的税额为计税依据。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不能作为城建税的计税依据。但纳税人在被查补“三税”和被处罚时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。

城建税以“三税”为计税依据并同时征收。如果“三税”免征或减征，也要同时免征或减征城建税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。

（四）确定城市维护建设税的税率

城建税实行地区差别比例税率，按纳税人所在地的不同，设置了三个档次的税率：

1．纳税人所在地为市区的，税率为7%；

2．纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；

3．纳税人所在地不在市区、县城、建制镇的，税率为1%。

城建税的适用税率一律按纳税人所在地的规定税率执行，但下列两种情况可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：

第一，由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率执行；

第二，流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。

（五）熟悉城市维护建设税的优惠政策

城建税是以增值税、消费税、营业税的税额为计税依据并与“三税”同时征收的，具有附加税的性质。一旦“三税”发生减免，城建税相应地发生减免。城建税具体的税收减免规定如下：

1．城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。

2．因减免税而进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。

3．海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。

4．对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税，一律不退（返）还。

任务二 应纳城市维护建设税计算及会计处理

（一）熟悉会计科目的设置

城市维护建设税的会计核算应设置“应交税费——应交城市维护建设税”科目，计提城市维护建设税时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。实际缴纳时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）应纳税额的计算及会计处理

城建税以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税的税额为计税依据。纳税人的应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率

【例8－2】某县酒厂2011年2月实际缴纳增值税为30 000元，消费税为20 000元，营业税为50 000元，计算应缴城建税并作账务处理。

应纳税额＝（30 000＋20 000＋50 000）×5%＝5 000（元）

计提时：

借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　贷：应交税费——应缴城建税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

缴纳时：

借：应交税费——应缴城建税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

任务三　办理城市维护建设税的纳税申报

（一）纳税申报表的填列

城市维护建设税纳税申报表填写要求如下：

1．纳税人识别号是办理税务登记时由税务机关确定的税务登记号；

2．“计税金额”应填写实际缴纳增值税、消费税和营业税的金额；

3．“税率”反映不同的地方适用的不同的城建税税率。

（二）报送纳税申报表

城建税的纳税人应按有关规定，在办理“三税”申报的同时进行城建税的纳税申报，并如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。城建税可以单独填写《城市维护建设税纳税申报表》，也可以和营业税、教育费附加等一并填写《地方各税（费、基金）缴纳申报表》进行纳税申报。具体采用哪种申报表由主管税务机关决定。

项目三 教育费附加缴纳实务

任务一 熟悉教育费附加基本规定

教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加名义上是一种专项资金，但实质上具有税的性质。为了调动各种社会力量办教育的积极性，开辟多种渠道筹措教育经费，国务院于1986年4月28日颁布了《征收教育费附加的暂行规定》，同年7月1日开始在全国范围内征收教育费附加。

教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。

任务二 应纳教育费附加计算及会计处理

随着经济发展，社会各界对各级教育投入的需求也在增加，与此相适应，教育费附加计征比率也经历了一个由低到高的变化过程。1986年开征时，比率为1%，1990年5月增至2%，1994年1月1日至今，教育费附加比率为3%但是当时对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加，2005年10月1日后已全额征收。和城建税一样，2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业也应征收教育费附加。

【例8－3】某县城一加工企业2010年8月销售产品缴纳增值税50万元，本月又出租门面房缴纳营业税2万元，该企业本月应缴纳的教育费附加为多少？

应纳教育费附加＝（50＋2）×3%＝1．56（万元）

计提时，作会计分录：

借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 600

　贷：应交税费——教育费附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 600

缴纳时，作会计分录：

借：应交税费——教育费附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 600

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 600

任务三　办理教育费附加的纳税申报

教育费附加可以在办理“三税”申报的同时进行教育费附加的纳税申报，也可以和营业税、城建税等一并填写《地方各税（费、基金）缴纳申报表》进行纳税申报。具体采用哪种申报表由主管税务机关决定。