项目四 耕地占用税纳税实务
耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其占用的耕地面积征收的一种税。耕地占用税法是用以调整国家与耕地占用税纳税人之间征纳关系的法律规范，其基本法律依据是2007年12月1日国务院发布的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称《条例》），该《条例》自2008年1月1日起执行。
耕地是从事农业生产的基本条件，开征此税是加强土地管理、防止乱占耕地、综合治理非农业占用耕地的一种法律和经济手段。
任务一 熟悉耕地占用税法律知识
（一）确定耕地占用税的征税范围
耕地占用税以占用农用耕地（包括国家所有和集体所有的耕地）建房或从事其他非农业建设为征税范围。耕地是指种植农作物的土地（包括菜地、园地）。园地包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。占用其他农用土地，例如占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，是否征税，由省、自治区、直辖市本着有利于保护农用土地资源和保护生态平衡的原则，结合具体情况加以确定。
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下列各项中，属于耕地占用税征税范围的有（ ）。
A．占用菜地开发花圃 B．占用农用土地建造住宅区
C．占用耕地开发食品加工厂 D．占用养殖的滩涂修建飞机场跑道
（二）确定耕地占用税的纳税人
耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人。这里所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
（三）确定耕地占用税的税率
耕地占用税实行定额幅度税率，以县为单位按人均占有耕地多少（按总人口和现有耕地计算）并参照经济发展情况，确定适用税额。具体规定如下：
1．人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10～50元；
2．人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8～40元；
3．人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6～30元；
4．人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5～25元。
国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额。各地适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在《条例》第五条第一款规定的税额幅度内，根据本地区情况核定。各省、自治区、直辖市人民政府核定的适用税额的平均水平，不得低于《条例》第五条第二款规定的平均税额。
经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过《条例》第五条第三款规定的当地适用税额的50%。
占用基本农田的，适用税额应当在《条例》第五条第三款、第六条规定的当地适用税额的基础上提高50%。
（四）熟悉耕地占用税的优惠政策
1．下列经批准征用的耕地，免征耕地占用税：军事设施占用耕地；学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。
2．根据《条例》的有关规定，下列项目减征或免征耕地占用税：
（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对上述情形免征或者减征耕地占用税。
（2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。
（3）农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。
依照《条例》第八条、第九条规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。
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下列各项中，可以按照当地适用税额减半征收耕地占用税的是（ ）。
A．供电部门占用耕地新建变电站 B．农村居民占用耕地新建住宅
C．市政部门占用耕地新建自来水厂 D．国家机关占用耕地新建办公楼
任务二 应纳耕地占用税计算及会计处理
（一）熟悉会计科目的设置
耕地占用税是在实际占用耕地时一次性缴纳的，不需要预提和清算，因此可不通过“应交税费”科目进行核算，直接计入有关项目的成本费用之中。按规定计算的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。房地产开发企业开发房地产缴纳的耕地占用税，作为房地产开发的构成内容，记入“开发成本”科目。
（二）应纳税额的计算及会计处理
耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按规定的单位税额计算应纳税额：
应纳税额＝实际占用的耕地面积×单位税额
【例6－7】某市高新区一汽车改装厂经批准扩建，占用耕地40亩，该高新区耕地占用税适用税额为25元∕m2，计算该企业应缴纳的耕地占用税并作会计分录（1亩＝666．67m2）。
应纳税额＝40×666．67×25＝666 670（元）
缴纳耕地占用税时，作会计分录：
借：在建工程 666 670
贷：银行存款 666 670
任务三 办理耕地占用税的纳税申报
耕地占用税由各级地方税务机关负责征收。土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内填写纳税申报表并缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。
纳税人临时占用耕地，应当依照《条例》的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。
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