城市维护建设税的纳税评估

第一节　城市维护建设税的纳税评估

考虑到城市维护建设税附加税的性质，这里只简单介绍城市维护建设税的税制内容，城市维护建设税的纳税评估可以参照前面三大流转税的情况。

一、城市维护建设税的概念

城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人，按其实际缴纳的“三税”税额的一定比例征收，专门用于城市维护建设的一种税收。

《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》是国务院与1985年2月8日发布、并于同年1月1日在全国施行的。

城市维护建设税属于特定目的税，是国家加强城市的维护建设而征收的一种税。因此，城市维护建设税具有以下特点：

（1）具有附加税性质。它以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”的税额之上，本身并没有特定的、独立的课税对象；

（2）具有特定目的性，其税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设，与其他“一般用途”的税种有着明显的不同。

（3）具有“受益税”的特征。城市维护建设税为开发建设新兴城市，扩展、改造旧城市，发展城市公用事业，以及维护公共设施等提供了稳定的资金来源，使城市的维护建设随着经济的发展而不断发展，体现了对受益者课税、权利与义务相一致的原则。

二、课税范围

城市维护建设税在全国范围征收，不仅包括城市、县城和建制镇，而且包括广大农村，即只要征收增值税、消费税、营业税等三税的地方，除税法另有规定的之外，都属于城市维护建设税的课税范围。

三、纳税义务人

城市维护建设税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人。

但目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城市维护建设税。

四、计税依据

城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城市维护建设税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。

城市维护建设税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者减征城市维护建设税。

自1997年1月1日起，供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口商品时，以增值税当期销项税额抵扣进项税额之后的余额，计算缴纳城市维护建设税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。

五、税率

城市维护建设税的税率，是指纳税人应缴纳的城市维护建设税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：

（1）纳税人所在地为市区的，税率为7%；

（2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；

（3）纳税人所在地不在市区、县城和镇的，税率为1%。

城市维护建设税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳的“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：

（1）由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按照受托方所在地的适用税率执行；

（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按具有地适用税率执行。