沟通的提出

新制度经济学是从契约角度来研究企业本质的，并由契约不完全性而导出企业所有权的最优安排问题。契约不完全性的缘由可以归纳为如下五种共识。即语言表达障碍；未尽事宜；成本大于收益；信息不对称；市场的异质性并存在足够数量的偏好垄断。上述五种共识若置于国际贸易这一更广阔的市场交易视野，则对于我们理解企业会计准则的内涵、认识企业会计契约在由传统微观经济研究领域扩展至宏观经济研究领域的内在逻辑有很大帮助。

按照我们上面提到的抽象角度的企业会计契约对象的描述，企业标准的交易经济的最基本问题是，不完备要素使用权所有者如何通过自愿交易达成全部所投资源的最有效配置，最理想的后果就是每一投入都取得最优回报，该最优回报也是以市场标准作为衡量的。显然，这一最基本问题又可以细分为两个具体问题：一是为达成交易以形成企业契约组合的所有者信息交换问题；二是交易所得额外利益分配问题，即剩余计量问题。

我们知道，这两个问题的解决就是经济学家提出的契约理论，是利用一系列正式的具有法律效力的契约来维系的，由于法律契约也是不完全的，解决的办法就是所有权作为一种剩余控制权可以有效地克服契约的不完全性。

企业契约组合之间存在各种大量的利益冲突，因为不同的利益相关者有着不同的利益导向，比如企业股权主体享有的是剩余索取权，企业价值最大化是其利益索求；债务人追求债权资本保全基础上的最佳固定合同收入；企业管理当局享有的是多种收益方式的可能组合，追求综合效用最大化。显然，按照我们利益相关者利益内生化企业本质的思想，利益均衡是目标，而利益表达必须要借助企业会计契约来实现，因而形成企业会计契约的理念、目标、方法。评价标准等就极为重要，它们共同构成了会计基础理论。

利益均衡与否的企业会计契约表达意味着企业会计准则应该具有沟通功能，强的沟通能力无疑会极大地提高交易效率，成功地利用信息沟通本身就是企业的一项竞争优势，比如良好的信息披露可以提升企业的价值。同时，沟通又反过来为企业会计准则提出需要深入研究的问题，因为企业沟通的语言由旧会计规范转为新会计准则体系时，企业就需要从一个新角度考虑沟通问题，比如企业会计目标的重新定位。在2006年2月15日财政部新会计、审计准则发布会上，财政部部长金人庆提及了“贯彻以人为本的科学发展观”思想，而体现在财务会计目标上就是强调会计信息的可靠有用，反映企业管理层受托责任的履行情况，满足投资者、债权人等使用者对会计信息的需求。

伴随经济全球化所引发的产权跨国流动与循环，利益均衡与否的判别被引到涉及国家经济权益的宏观层面上。我们在前面论及企业社会责任内生化问题并与企业利益相关者相联系，尽管在企业利益相关者中也包含政府这一参与者，但限于国内并与其他利益相关者处于相同层次，而在国际经济一体化背景下，利益相关者的经济权益博弈已经扩展至国与国之间，在这种情况下我们再谈及利益相关者则其概念已经被相应地延伸，经济权益博弈的国家化居于第一层次，而基于公司主体的经济权益博弈便成为第一层次的内部组成部分。国家产业价值链功能就包括参与国际间经济权益博弈，国家成为经济权益的主体。

经济权益博弈的国家化最终必然体现到会计制度或规则上来，也就是说，通常我们研究的是企业会计契约均衡一般利益相关者，当一般利益相关者扩展至经济全球化背景下的国家经济权益主体时，会计契约也就相应地扩展并参与到国际经济合作秩序中，为提高国际交易效率，企业会计准则的沟通功能应该得到充分发挥。