特殊销售入账要点

特殊销售入账要点

现金折扣

通常发生在赊销商品及提供劳务的交易中，着眼于鼓励客户尽快付款。债务人在不同时期内付款，可享受不同比例的现金折扣。因此，企业应收账款实际金额随购货方付款时间不同而有所差异，即销售与折扣不可能同时发生。现金折扣只折价款，不折增值税。但在实际业务中却存在如下两种情况的涉税账务处理:

1.销售时，按原价开具增值税发票，有关赊销期、折扣期以及现金折扣率等在购销合同中专条写明。在这种情况下，按发票开具金额确认应收账款，而销货方给予的现金折扣计入财务费用，购货方实际获得现金折扣，冲减当期的财务费用:

2.销货方在销售发生时，未开具增值税发票，也没有确认收入，待购货方支付货款后，根据实际收款额开具增值税发票，再进行账务处理。

销售折让

1.发生在确认收入之前的销售折让，在销售商品时直接给予客户低于定价的价格减让(商业折扣)，企业实现的销售收入按实际售价(原销售价减去折让额)确认，记入“主营业务收入”科目;

2.如果发生在确认收入之后，则应在实际发生时，冲减当期收入，并扣减按规定允许扣减的当期销项税额。

销售折让是否折税取决于增值税发票是否开具以及购销双方账务处理情况。

(1)购货方主动退回增值税专用发票的发票联和税款抵扣联以及销货单，销货方将其作废后，则可按折让后的货款重新开具增值税发票进行账务处理;

(2)购货方未退回增值税发票，销货方则应在协商确定让价后，将折让的应收款项冲减坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。

可见，这种商业折扣的着眼点是鼓励客户多购货。

有奖销售

按企业付出奖品的原成本价值加按规定计算的奖品的销项税额，借记“营业费用”，按奖品的原成本价值，贷记“库存商品”，按规定计算的奖品的销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”。

以旧换新

如果以旧换新同时发生，即以补差价实现销售，其账务处理可以合并进行:将收回的差价部分借记“银行存款”，回收的旧产品借记“库存商品”，并剔出相应的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”;实现的销售收入，贷记“主营业务收入”和“应交税金——应交增值税(销项税额)”，同时结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。假如以旧换新是先后进行的，则应分别核算，即销售时只确认销售收入，回收旧产品时再作回收的账务处理。

回　　购

销货方按市场价销售后可暂不确认收入，直接从“库存商品”转出，收到的价款与成本之间的差额记入“待结转库存商品差价”，即借记“银行存款”，贷记“库存商品”和“应交税金——应交增值税(销项税额)”及“待结转库存商品差价”。如果回购价格大于原售价，则应在销售后与回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“待结转库存商品差价”:回购时，根据销售确定的价格支付价款，借记“库存商品”或“原材料”，并按发票上注明的增值税金额借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”，并将“待结转库存商品差价”的余额结转到“库存商品”，借记“待结转库存商品差价”，贷记“库存商品”。

涉及安装调试的商品销售

需要由销货方负责安装调试的商品已经发出，借记“发出商品”，贷记“库存商品”:待商品安装调试交付购货方后再确认销售收入，借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“主营业务收入”及“应交税金——应交增值税(销项税额)”，并同时结转销售成本。如果安装调试费用另外计付，销货方未曾纳入主营业务收入，则应借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“其他业务收入”及“应交税金——应交增值税(销项税额)”，安装人员相应的工资等费用，借记“其他业务支出”，贷记“银行存款”等。

(本文发表于《财会信报》2007年4月30日)