换入资产的入账价值

第二节　非货币性资产交换的确认和计量

企业之间进行非货币性资产交换时，对于换入资产的入账价值有两种确认方法:第一，以公允价值加应支付的相关税费作为资产的入账价值;第二，以换出资产的账面价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

一、非货币性资产交换的确认

由于非货币性交换涉及少量的货币交易，为了区分货币性资产交换与非货币性资产的交换，必须确定一个比例。确认涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，这一比例适用于收付款双方对非货币性资产交换的确认。

(一)支付补价的企业

支付补价的企业，所支付的货币性资产占换入资产公允价值，或占换出资产公允价值与支付货币性资产合计数的比例，低于25%为非货币性交易，大于或等于25%的比例则属于货币性资产交易，要按照货币性资产交易进行核算。

付款方确认非货币性资产交换的计算比例公式如下:

(支付补价÷换入资产公允价值)＜25%

或:

［支付补价÷(换出资产公允价值+支付的货币性资产)］＜25%

(二)收取补价的企业

收取补价的企业，收到的货币性资产占换出资产公允价值，或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和的比例低于25%，该项交易为非货币性交易。大于或等于25%的比例则属于货币性资产交易，要按照货币性资产交易进行核算。

收款方确认非货币性交换的计算比例公式如下:

(收取的货币资产÷换出资产公允价值)＜25%

或:

［收取的货币资产÷(换入资产公允价值+收到的货币性资产)］＜25%

【例7－1】A公司以一辆微型汽车换取B公司的一辆运货车，A公司的微型汽车账面价值为17万元，公允价值为18万元。B公司的运货车账面价值为25万元，公允价值为23万元。A公司支付了5万元。要求判断A公司与B公司进行资产交换是否属于非货币性资产交换?

(1)付款方A公司。

解析:

判断非货币性资产交换比例=5÷(18+ 5)=22%，＜25%

A公司应确认为非货币性资产交换

(2)收款方B公司。

解析:

判断非货币性资产交换比例=5÷23=22%，＜25%

B公司应确认为非货币性资产交换

二、非货币性资产交换的计量

(一)换入资产以公允价值计量

非货币性资产交换同时满足下列两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本:第一，该项交换具有商业实质;第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如不满足上述两个条件之一的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值计量。

1.公允价值计量的依据。符合下列条件之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

(1)换入资产或换出资产存在活跃市场，对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。

(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

2.没有补价时换入资产成本的计量。如果非货币性资产交换按照公允价值计量，双方企业没有支付或收到补价的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。计算公式如下:

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费

3.支付补价的企业换入资产成本的计量。如果非货币性资产交换按照公允价值计量，按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费及支付补价的和作为换入资产成本。计算公式如下:

换入资产入账价值=换出资产的公允价值+支付补价+应支付的相关税费

支付补价的企业，按照换入资产成本与换出资产的账面价值加上支付补价和应支付相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

4.收到补价的企业换入资产成本的计量。如果非货币性资产交换按照公允价值计量，按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费减去收到补价金额作为换入资产成本。计算公司如下:

换入资产入账价值=换出资产的公允价值－收到补价+应支付的相关税费

收到补价的企业，换入资产的成本与收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

(二)换入资产以账面价值计量

非货币性资产交换如果不具有下列两个条件之一的，按照换出资产的账面价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。第一，该项交换具有商业实质;第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

1.没有补价时换入资产的计量。如果非货币性资产交换按照账面价值计量，双方企业没有支付或收到补价的，按照换出资产的账面价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。交换双方企业均不确认损益。

如果换出资产已经提取减值准备的，在计算换入资产成本时应减去已提取的减值准备金额;如果换入资产有可以抵扣的增值税进项税额，在计算换入资产成本时应减去可以抵扣的增值税进项税额。计算公式如下:

换入资产入账成本=换出资产的账面价值+应支付的税费

2.支付补价的企业换入资产的计量。如果非货币性资产交换按照账面价值计量，支付补价的企业，应当以换出资产的账面价值，加上支付补价和应支付相关税费合计数，作为换入资产的成本，不确认损益。计算公式如下:

换入资产入账成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的税费

3.收到补价的企业换入资产的计量。如果非货币性资产交换按照账面价值计量，收到补价的企业，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。计算公式如下:

换入资产成本=换出资产的账面余额－收到的补价+应支付的税费

三、非货币性资产交换具有商业实质的条件

满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质:

1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形:

第一，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。

这一情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。

第二，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。

此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。

第三，未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。

此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。

2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入资产企业的特定价值，即预计未来现金流量现值与换出资产存在明显差异。

资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。

【例7－2】A公司与B公司分别拥有一块位于市区和郊区的地皮，各公司对自己所拥有的地皮具有独自的使用权，这两块地皮的面积相同、各公司所拥有的使用年限相同。现在A公司与B公司交换这两块地皮。要求判断该项交易是否符合商业实质?

解析:

不符合商业实质。

A公司将拥有市区的地皮换出，换入了B公司拥有的郊区地皮。这两块地皮目前的公允价值显然不相同，同样面积的地皮市区要比郊区贵。

A公司与B公司的交换如要符合商业实质，B企业需要支付给A公司一部分补价。

四、关联方非货币性资产交换

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

由于一些企业之间具有关联方关系的存在，这些企业之间的非货币性资产的交换就会出现虽然不具有商业实质，但为了达到操纵利润的目的，资产仍然是按照公允价值入账，而此时的公允价值已不再是资产真实的公允价值，是双方企业为了操纵利润所创造的公允价值。

五、不具有商业实质的非货币性资产交换的核算

(一)不涉及补价的会计核算

1.以存货交换其他非货币性资产的核算。

【例7－3】本年度12月20日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值10000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为11000元。A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。两个公司的增值税税率均为17%，均未对存货提取跌价准备。要求判断该项交易是否属于非货币性交换，并编制相关的会计分录。

解析:

双方企业因为没有货币收付，所以属于非货币性资产交换。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算存货的入账价值。

乙材料入账价值=换出资产的账面价值10000+应支付的相关税费300= 10300(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算存货的入账价值。

甲材料入账价值=换出资产的账面价值11000+应支付的相关税费500= 11500(元)

②B企业编制如下会计分录。

【例7－4】本年度12月30日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面余额为10000元的甲种材料与B公司的可供出售金融资产进行交换。B公司的可供出售金融资产账面余额为11000元。A公司已经提取存货跌价准备300元。两个公司的增值税税率均为17%，要求判断该项交易是否属于非货币性交换，并编制相关的会计分录。

解析:

双方企业因为没有货币收付，所以属于非货币性资产交换。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算可供出售金融资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值10000+应支付的相关税费1700－已提取的减值准备金额300=11400(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算存货的入账价值。

换入资产入账价值=换出资产的账面价值11000+应支付的相关税费0－可以抵扣的进项税额1700=9300(元)

②B企业编制如下会计分录。

2.以固定资本交换其他非货币性资产的核算。

【例7－5】本年度12月3日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以一台正在使用的机器换入B公司的一辆微型轿车，该机器的账面原值为50万元，累计折旧为20万元; B公司的微型轿车账面原值为35万元，已提取折旧3万元，已提减值准备1万元。A公司负责把机器运到B公司后交换资产，A公司支付相关税费3万元; B公司支付相关税费1万元。要求判断该项交易是否属于非货币性交换，并编制相关的会计分录。

解析:

双方企业因为没有货币收付，所以属于非货币性资产交换。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值(500000－200000)+支付的相关税费30000= 330000(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值(350000－30000－10000)+支付的相关税费10000=320000(元)

②B公司编制如下会计分录。

【例7－6】本年度12月3日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以一台正在使用的机器换入B公司的库存商品，该机器的账面原值为50万元，累计折旧为20万元; B公司的库存商品账面余额为35万元，已提减值准备3万元。A公司负责把机器运到B公司后交换资产，A公司支付相关税费3万元; B公司支付相关税费1万元。双方企业的增值税税率均为17%，要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值(500000－200000)+支付的相关税费30000－可抵扣增值税59500= 270500(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值(350000－30000)+支付的相关税费10000+应交增值税销项税额59500=389500(元)

②B公司编制如下会计分录。

3.以可供出售金融资产交换其他货币性资产的核算。

【例7－7】本年度12月30日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面余额为11000元可供出售金融资产，与B公司的账面余额为12000元的长期股权投资进行交换，B公司已经提取2000元长期股权投资减值准备。A公司支付税费200元，B公司支付税费220元。要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值11000+支付的相关税费200= 11200(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算换入资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值12000－已经提取的减值准备金额2000+支付的相关税费220=10220(元)

②B公司编制如下会计分录。

4.多项非货币性资产交换。

【例7－8】本年度12月10日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以下列资产与B公司进行交换:原材料的账面余额30万元，已提取资产减值准备1万元;库存商品的账面余额20万元，已提取资产减值准备2万元;固定资产的原始价值40万元，已提折旧10万元。B公司以一项专利技术与A公司进行交换，该项专利技术账面余额100万元，未提取资产减值准备。为进行非货币性资产交换，A公司支付5000元运输费，双方企业均为一般纳税企业。要求编制A公司与B公司的相关会计分录。

(1) A公司计算换入资产的入账价值并编制相关的会计分录。

①计算换入资产的入账价值。

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值(300000+ 200000+ 400000－30000－100000)+支付的相关税费5000+原材料的增值税销项税额51000+库存商品的增值税销项税额34000)=860000(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算换入资产的入账价值。

按照换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额与支付相关税费合计数的比例，计算换入的各资产的入账价值。换入资产账面价值总额为860000元。

换入原材料账面价值占换入资产账面价值总额的比例

=341000÷860000×100%=40%

换入原材料的入账价值(含增值税)= 1005000×40%=402000(元)

换入库存商品账面价值占换入资产账面价值总额的比例

=214000÷860000×100%=25%

换入库存商品的入账价值(含增值税)= 1005000×25%=251250(元)

换入固定资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例

=300000÷860000×100%=35%

换入固定资产的入账价值= 1005000×35%=351750(元)

②B公司编制如下会计分录。

(二)涉及补价的会计核算

1.以存货交换其他非货币性资产的核算。

【例7－9】本年度12月20日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值10000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为11000元。A公司支付运费300元并支付给B公司1000元现金，B公司支付运费500元。两个公司的增值税税率均为17%，均未对存货提取跌价准备。要求编制相关的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制相关会计分录。

①计算存货的入账价值。

乙材料入账价值=换出资产的账面价值10000+支付的补价1000+应支付的相关税费300+增值税销项税额1700－可抵扣的进项税额1870= 11130(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制相关会计分录。

①计算存货的入账价值。

甲种材料入账成本=换出资产的账面价值11000+支付的相关税费500－收到补价1000+增值税销项税额1870－可抵扣的进项税额1700=10670(元)

②B公司编制如下会计分录。

【例7－10】本年度12月30日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面余额为10000元的甲种材料与B公司的可供出售金融资产进行交换。B公司的可供出售金融资产账面余额为11000元。A公司已经提取存货跌价准备300元，并支付给B公司1000元补价。两个公司的增值税税率均为17%。要求编制A公司与B公司非货币性资产交换的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算可供出售金融资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值10000+支付的补价1000+应支付的相关税费1700－已提取的减值准备金额300=12400(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算存货的入账价值。

换入资产入账价值=换出资产的账面价值11000－收到的补价1000+应支付的相关税费0－可以抵扣的进项税额1700=8300(元)

②B企业编制如下会计分录。

2.以固定资产交换其他非货币性资产的核算。

【例7－11】本年度12月3日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以一台正在使用的机器换入B公司的一辆微型轿车，该机器的账面原值为50万元，累计折旧为20万元; B公司的微型轿车账面原值为35万元，已提取折旧3万元，已提减值准备1万元。A公司负责把机器运到B公司后交换资产，A公司支付给B公司8000元补价并支付相关税费3万元; B公司支付相关税费1万元。要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值(500000－200000)+支付补价8000+支付的相关税费30000= 338000(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值(3500000－30000)－收到的补价8000+支付的相关税费10000－已经提取的减值准备10000= 312000(元)

②B公司编制如下会计分录。

【例7－12】本年度12月3日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以一台正在使用的机器换入B公司的库存商品，该机器的账面原值为50万元，累计折旧为20万元; B公司的库存商品账面余额为35万元，已提减值准备3万元。A公司负责把机器运到B公司后交换资产，A公司支付B公司2万元并支付相关税费3万元; B公司支付相关税费1万元。双方企业的增值税税率均为17%，要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值(500000－200000)+支付的相关税费30000+支付补价20000－可抵扣增值税额59500= 290500(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值(350000－30000)+支付的相关税费10000－收到补价20000+应交增值税销项税额59500= 369500(元)

②B公司编制如下会计分录。

3.以可供出售金融资产交换其他货币性资产的核算。

【例7－13】本年度12月30日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面余额为11000元可供出售金融资产，与B公司的账面余额为12000元的长期股权投资进行交换，B公司已经提取2000元长期股权投资减值准备。A公司支付B公司800元补价并支付相关税费200元，B公司支付税费220元。要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算长期股权投资的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值11000+支付的补价800+支付的相关税费200=12000(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。①计算可供出售金融资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的账面价值12000－已经提取的减值准备金额2000－收到的补价800+支付的相关税费220=9420(元)

②B公司编制如下会计分录。

六、具有商业实质的非货币性资产交换的核算

(一)不涉及补价的会计核算

1.以存货交换其他非货币性资产的核算。

【例7－14】本年度12月1日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值11000元、公允价值10000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为9000元、公允价值为10000元。A公司支付运费300元，B公司支付运费200元。两个公司的增值税税率均为17%，均未对存货提取跌价准备。要求根据上项经济业务编制相关会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算存货的入账价值。

乙材料入账价值=换出资产的公允价值10000+应支付的相关税费300= 10300(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算存货的入账价值。

甲材料入账价值=换出资产的公允价值10000+应支付的相关税费200= 10200(元)

②B企业编制如下会计分录。

2.以固定资产交换其他非货币性资产的核算。

【例7－15】本年度12月3日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以一台正在使用的机器换入B公司的一辆微型轿车，该机器的账面原值为50万元，累计折旧为20万元，公允价值为28万元; B公司的微型轿车账面原值为35万元，已提取折旧3万元，已提减值准备8000元，公允价值为28万元。A公司负责把机器运到B公司后交换资产，A公司支付相关税费3万元; B公司支付相关税费1万元。要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算资产的入账价值。

换入微型汽车的成本=换出资产的公允价值280000+应支付的相关税费30000=310000(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算资产的入账价值。

换入汽车的成本=换出资产的公允价值280000+应支付的相关税费10000－资产减值准备8000=282000(元)

②B公司编制如下会计分录。

3.以可供出售金融资产交换其他货币性资产的核算。

【例7－16】本年度12月30日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面余额10000元、公允价值为11000元的可供出售金融资产，与B公司的账面余额为12000元、公允价值为11000元的长期股权投资进行交换，B公司已经提取了2000元长期股权投资减值准备。B公司支付相关税费200元，A公司支付税费220元。要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的公允价值11000+支付的相关税费220= 11220(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的公允价值11000－已经提取的减值准备金额2000+支付的相关税费200=9200(元)

②B公司编制如下会计分录。

(二)涉及补价的会计核算

1.以存货交换其他非货币性资产的核算。

【例7－17】本年度10月20日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值11000元、公允价值10000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为8000元、公允价值为9000元。A公司支付运费300元，B公司支付给A公司1000元补价并支付运费200元。两个公司的增值税税率均为17%，均未对存货提取跌价准备。要求根据上项经济业务编制相关会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算存货的入账价值。

乙材料入账价值=换出资产的公允价值10000－收到的补价1000+应支付的相关税费300+增值税销项税额1700－可抵扣的进项税额1530=9470(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算存货的入账价值。

甲材料入账价值=换出资产的公允价值9000+应支付的相关税费200+支付的补价1000+增值税销项税额1530－可抵扣的进项税额1700=10030(元)

②B企业编制如下会计分录。

2.以固定资产交换其他非货币性资产的核算。

【例7－18】本年度12月3日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以一台正在使用的机器换入B公司的一辆微型轿车，该机器的账面原值为500000元，累计折旧为200000元，公允价值为295000元; B公司的微型轿车账面原值为350000元，已提取折旧30000元，已提减值准备8000元，公允价值为280000元。A公司负责把机器运到B公司后交换资产，A公司支付相关税费30000元; B公司支付给A公司15000元补价并支付相关税费10000元。要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算资产的入账价值。

换入微型汽车的成本=换出资产的公允价值295000+应支付的相关税费30000－收到的补价15000=310000(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算资产的入账价值。

换入汽车的成本=换出资产的公允价值280000+支付的补价15000+应支付的相关税费10000－资产减值准备8000=297000(元)

②B公司编制如下会计分录。

【例7－19】本年度12月3日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以一台正在使用的机器换入B公司的库存商品，该机器的账面原值为50万元，公允价值为29万元，累计折旧为20万元; B公司的库存商品账面余额为35万元，公允价值为31万元，已提减值准备3万元。A公司负责把机器运到B公司后交换资产，A公司支付B公司2万元补价并支付相关税费3万元; B公司支付相关税费1万元。双方企业的增值税税率均为17%，要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的公允价值290000+支付的补价20000+支付的相关税费30000－可抵扣增值税52700=287300(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的公允价值310000－收到的补价20000－已经提取的资产减值准备30000+支付的相关税费10000+应交增值税销项税额52700= 322700(元)

②B公司编制如下会计分录。

3.以可供出售金融资产交换其他货币性资产的核算。

【例7－20】本年度12月30日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面余额1000元、公允价值为11000元的可供出售金融资产，与B公司的账面余额为12000元、公允价值为10000元的长期股权投资进行交换，B公司已经提取了2000元长期股权投资减值准备。B公司支付A公司1000元补价并支付相关税费200元，A公司支付税费220元。要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

(1)计算A公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的公允价值11000－收到的补价1000+支付的相关税费220=10220(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算固定资产的入账价值。

换入资产入账成本=换出资产的公允价值10000－已经提取的减值准备金额2000+支付的补价1000+支付的相关税费200=9200(元)

②B公司编制如下会计分录。

4.多项非货币性资产交换。

【例7－21】本年度12月10日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以下列资产与B公司进行交换:原材料的账面余额30万元，公允价值28万元，已提取资产减值准备1万元;库存商品的账面余额20万元，公允价值25万元，已提取资产减值准备2万元;固定资产的原始价值40万元，公允价值32万元，已提折旧10万元。B公司以一项专利技术与A公司进行交换，该项专利技术账面余额100万元，公允价值100万元，该项专利技术未提取资产减值准备。为进行非货币性资产交换，A公司支付给B公司59900元补价，并支付5000元运输费，双方企业均为一般纳税企业，增值税税率均为17%。要求编制A公司与B公司的相关会计分录。

(1) A公司计算换入资产的入账价值并编制相关的会计分录。

①计算换入资产的入账价值。

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值(280000+250000+320000)－已经提取的资产减值准备30000+支付的相关税费5000+原材料的增值税销项税额47600+库存商品的增值税42500+支付补价59900=975000(元)

②A公司编制如下会计分录。

(2)计算B公司换入资产的入账价值及编制会计分录。

①计算换入资产的入账价值。

按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，计算换入的各资产的入账价值。换入资产公允价值总额为940100元。

换入原材料账面价值占换入资产账面价值总额的比例

=327600÷940100×100%=35%

换入原材料的入账价值(含增值税)=1000000×35%= 350000(元)

换入库存商品账面价值占换入资产账面价值总额的比例

=292500÷940100×100%=31%

换入库存商品的入账价值(含增值税)= 1000000×31%= 310000(元)

换入固定资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例

=320000÷940100×100%= 34%

换入固定资产的入账价值=1000000×34%= 340000(元)

②B公司编制如下会计分录。