项目五 长期应付款的核算
任务一 长期应付款的定义
长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项。它包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款。企业可以采用融资租入固定资产或分期付款购入固定资产等方式获得长期资产，如融资租入固定资产时，企业先取得设备，之后在合同规定的租赁期内以支付租赁费方式分期偿还设备款。因此，融资租入固定资产和分期付款购入固定资产，在尚未支付租赁费或尚未偿还价款前，形成企业的一项非流动负债，即长期应付款。
任务二 主要账户设置——“长期应付款”
一、“长期应付款”账户
该账户属负债类账户，用来核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。贷方登记发生的长期应付款项，借方登记按期支付的长期应付款项。期末贷方余额反映企业尚未支付的各种长期应付款。该账户可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
二、“未确认融资费用”账户
该账户属负债类账户，用来核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用，借方登记形成的未确认融资费用，贷方登记分期转销的未确认融资费用，期末借方余额反映企业未确认融资费用的摊余价值。
（一）应付融资租入固定资产的租赁费
应付融资租入固定资产的租赁费，是指企业融资租入固定资产而发生的应付款。企业采用融资租赁方式租入固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实际上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权相关的风险。因此，承租企业应将融资租入的固定资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债。融资租入固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，如手续费等），借记“在建工程”或“固定资产”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目。按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
（二）具有融资性质的延期付款购买资产
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付购买价格超过正常信用条件，实质上具有融资性质，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定，实际支付价款与购买价款的现值之差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目；按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
【例6－6】东华公司以分期付款方式购入一台设备，具有融资性质，购买总价款为50万元，购买价款的现值为45万元，假定不考虑未确认融资费用的摊销。东华公司的账务处理如下：
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