固定资产计提折旧是按入账价值吗

时间：2022-11-26 理论教育版权反馈

【摘要】：了解固定资产的概念、特征及分类，熟悉固定资产确认和计量标准，掌握固定资产的初始计量、后续计量、减值及处置等有关的会计核算方法。固定资产应同时具有以下两个特征：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；二是使用寿命超过一个会计年度。固定资产的计价是固定资产核算和管理的一个重要环节。是指在当前价格情况下，重新购建该项固定资产所需要的全部支出。

第6章　固定资产

学习目标

了解固定资产的概念、特征及分类，熟悉固定资产确认和计量标准，掌握固定资产的初始计量、后续计量、减值及处置等有关的会计核算方法。

导入案例

东方公司成立五年来效益一直不错，从未发生过亏损。2011年小李从学校毕业后就到这家公司应聘做了一名会计员，可是就在小李接管会计的当年，该公司的盈利就比上一年有了明显下降，小李百思不得其解，公司领导也觉得很纳闷，于是公司经理指派有关人员对小李登记的账本进行了检查，结果发现了这样两笔业务：第一笔业务，2011 年8月13日，该公司购进办公用电脑10台，价款60 000元，增值税10 200元，运杂费1 500元，全部款项以银行存款支付。小李是这样编制会计分录的，借记：管理费用71 700元，贷记：银行存款71 700元。第二笔业务，2011年9月25日，该公司以存款3万元购入一项专有技术。小李编制的会计分录为：借记管理费用3万元，贷记银行存款3万元。

【思考与分析】

（1）小李对上述两项业务的会计处理是否正确？为什么？

（2）如果换作是你，应该如何进行处理？

任务1　固定资产取得的核算

知识要点

1．固定资产的概念

固定资产，一般是指使用年限较长、单位价值较高，并且在使用过程中基本保持其原有的实物形态的有形资产。根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产应同时具有以下两个特征：

一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；二是使用寿命超过一个会计年度。对不符合上述条件的劳动资料，企业应作为低值易耗品管理和核算。

虽然制度对固定资产的标准作了具体的规定，但由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，因此固定资产的标准也不可能强求绝对一致。

2．固定资产的确认条件

固定资产的确认条件，除了要符合其概念外，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

在会计的实际工作中，判断固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要是看与该固定资产的风险和报酬是否转移到了企业。一般情况下，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险与报酬转移到企业的一个重要标志。凡是所有权属于企业的固定资产，无论企业是否持有或收到该固定资产，均应作为企业的固定资产；反之，如果所有权不属于企业的固定资产，即使存放在企业，也不应作为企业的固定资产。不过，特殊情况例外。比如，融资租入的固定资产，企业在租赁期间，虽然不拥有固定资产的所有权，但与固定资产所有权相关的风险与报酬实质上已经转移到企业（承租方），此时，企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，因此，符合固定资产确认的第一个条件。

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量

一项资产要确认为固定资产，其成本必须能够可靠地计量，或者能够合理地估计。比如，企业对于已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，在尚未办理竣工决算手续时，可先按暂估价入账，等办理竣工决算手续后再进行调整。

3．固定资产的分类

为了加强固定资产的管理，提高固定资产的利用率，企业可以根据自身的需要，对固定资产进行必要的分类，可以按经济用途分类，也可以按使用情况或按所有权进行分类。

（1）按固定资产的经济用途分类

生产经营用的固定资产，是指直接参加或服务于经营过程的固定资产。如仓库、机器设备、营业用房、车辆等。

非生产经营用的固定资产，是指不直接参加或服务于经营过程的固定资产。如食堂、医务室、幼儿园、职工宿舍等。

（2）按固定资产的使用情况分类

使用中的固定资产，是指企业正在使用过程中的经营性和非经营性的固定资产。企业以经营租赁方式出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产属于使用中的固定资产；因季节性、大修理等原因暂停使用的固定资产，也应列为在用的固定资产。

未使用的固定资产，是指企业新增、新购置、更新改造竣工而等待安装、使用的固定资产，处于改建、扩建工程的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产（但因季节性、大修理等原因暂停使用的固定资产，应列为在用固定资产）。

不需用的固定资产，是指企业在生产经营中不需用或不适用的固定资产。

（3）按固定资产的所有权分类

自有的固定资产，是指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。

租入的固定资产，是指企业以融资租赁方式从其他单位租入的固定资产。

不同的分类方法，其作用是不同的，如想了解固定资产的结构（各种用途固定资产占全部固定资产的比重），则按经济用途分类；如想了解固定资产的利用情况，则按使用情况分类；如想了解固定资产的产权关系，就应按所有权分类。

不过，实际工作中，企业对固定资产的分类，通常是采用综合分类法（即按经济用途、使用情况结合产权关系进行分类）。

（4）综合分类法

综合分类法一般分为以下7类：

①生产经营用固定资产。

②非生产经营用固定资产。

③租出固定资产。

④融资租入固定资产。

⑤未使用固定资产。

⑥不需用固定资产。

⑦土地。

4．固定资产的计价

（1）固定资产的计价基础

固定资产的计价，是指以货币为计量单位，采用一定的计量方法来确定固定资产的价值。固定资产的计价是固定资产核算和管理的一个重要环节。

固定资产的计价方法（或计价基础）一般有三种，即原始价值、重置完全价值和净值。固定资产应当按照历史成本进行初始计量。

①原始价值。简称“原价”或“原值”，是指企业购置或建造固定资产时所发生的一切合理、必要的支出，即取得时的实际成本。

②重置完全价值。简称重置价值或估值。是指在当前价格情况下，重新购建该项固定资产所需要的全部支出。它是一种现行价格水平下的原始价值。这种计价方法一般是在企业盘盈或接受捐赠固定资产等无法确定其原价，或根据国家规定对固定资产进行重新估价时才使用。

③净值（亦称折余价值）。净值是指固定资产的原始价值或重置价值减去累计折旧后的余额。

以上三种计价标准，对企业固定资产的管理和核算所起的作用是不同的。

原值和重置价值，是增加固定资产的入账价值，是计算固定资产折旧的依据。原值反映企业的经营规模和设备能力，重置价值可以反映企业在一定时期的生产力水平和技术装备水平，净值则反映企业当前固定资产实际占用资金的数额。通过固定资产净值与原值的对比，可以了解固定资产的新旧程度，便于有计划地安排固定资产的更新。

固定资产的初始计量是指对取得的固定资产运用恰当的会计计量属性对其价值进行记录。按照企业会计准则的规定，固定资产应当按照历史成本进行初始计量。

历史成本，也称为原始价值，是指企业购置、建造、改建及扩建某项固定资产达到可使用状态之前所发生的一切合理的必要的支出。

（2）固定资产原始价值的确定

由于固定资产取得和形成的方式不同，其原始价值的确定也是不同的。企业一般可以按下列规定来确定固定资产的原始价值（即各类固定资产原始价值的确定）。

①购入固定资产，按购进成本计价，包括买价、运杂费、装卸费、调试安装费、保险费等。

②自行建造的固定资产，按建造的实际成本计价（即建造过程中的净支出）。

③融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可以按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值，是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

④盘盈固定资产，按同类固定资产的重置价值计价。

⑤接受捐赠的固定资产，按接受时同类固定资产的市场价值估价记账，或根据所提供的有关凭据记账。接受时所发生的各项费用，应计入固定资产价值。

⑥投资者投入的固定资产，按评估确认的价值或投资单位的账面价或合同协议约定的价格计价。

⑦在原有基础上改建、扩建的固定资产，按原价加上改建、扩建支出再减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的金额计价，即原价加改建、扩建净支出。

⑧债务人以非现金资产抵债方式取得的固定资产，其入账价值应按《企业会计准则——债务重组》的规定确定。

⑨以非货币性交易换入的固定资产，其入账价值应按《企业会计准则——非货币性交易》的规定确定。

注意：企业在确定固定资产成本时，还应考虑预计弃置费用的因素。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

5．固定资产的核算要点

（1）账户设置

①“固定资产”账户。企业应设置“固定资产”账户，用来核算企业的固定资产原值。该账户属于资产类账户，借方登记因各种原因（如购入、建造、融资租入、盘盈、接受捐赠、其他单位投入等）而增加的固定资产原值；贷方登记因各种原因（如投资转出、出售、盘亏、报废、毁损等）而减少固定资产原值，期末借方余额，反映企业现有固定资产的原值。该账户，应按固定资产的类别、使用部门和项目进行明细核算。

②“在建工程”账户。企业应设置“在建工程”账户，用来核算企业为进行各项固定资产工程所发生的实际支出，包括固定资产新建工程、改建扩建工程、修理工程和购入安装工程等所发生的实际支出。该账户属于资产类账户，借方登记发生各项实际支出，贷方登记工程中取得的各项收入及工程竣工转销，期末余额在借方，表示尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出。

③“工程物资”账户。企业应设置“工程物资”账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记企业购入工程物资和为生产准备的工具及器具，以及为购置大型设备而预付款，贷方登记领用工程物资和为生产准备的工具、器具以及收到设备并补付设备价款，期末借方余额，反映企业为工程购入而尚未领用的专用材料的实际成本，购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付使用的工具、器具的实际成本等。

（2）固定资产的会计处理

①购入不需要安装的固定资产，可根据购买时取得的发票等原始凭证，按实际支付的价款，包括买价、运输费、包装费、途中保险费等作为固定资产的原价，直接借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。

②购入需要安装的固定资产，在安装过程中所发生的一切费用，应列入固定资产原值内，在核算上要通过“在建工程”账户进行成本核算。

企业自行建造固定资产有出包和自营两种方式，无论采用哪种方式，都应通过“在建工程”账户核算。

③自营方式，是指企业以自己的人力、物力、财力去建造固定资产。这类工程的核算比出包工程要稍微复杂一些，这主要表现在在建工程支出的归集上。发生各项支出时，一方面借记“在建工程”账户，另一方面要按领用的工程物资、应负担的职工工资、耗用本企业的商品（产品、原材料）为工程提供的劳务（如设备安装、修理、运输等）以及发生的其他支出，分别贷记“工程物资”、“应付职工薪酬”、“库存商品”、“原材料”、“其他业务成本”和“银行存款”账户等。

注意：企业的固定资产自营工程一般耗资大，施工期长，因此，可能要向银行或其他金融机构申请借款或发行债券，为此而发生的借款利息、债券利息，如属于建设期间发生的，应计入固定资产造价，如建成竣工验收投产后才发生的则计入当期损益。

④企业接受其他单位或个人投资转入固定资产时，一般以投资合同或协议约定的价值（评估确认的价值）作为固定资产的原始价值。在核算上，原值是通过“固定资产”账户核算的，接受投资的固定资产价值，即投资单位的投资净额，则通过“实收资本”账户进行核算。

技能操作

［学中做］

［业务资料］东方公司发生固定资产增加等经济业务如下：

业务1　3月1日，购入一台不需要安装的设备，设备价款为38 000元，增值税为6 460元，包装费为350元，运杂费为600元，全部款项已通过银行支付，该固定资产已交付使用。

业务2　假如业务1中购入的设备是需要安装的，应负担的安装人员的工资为800元，另以现金支付其他安装费150元。安装完毕，交付使用。

业务3　自行建造营业用房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付增值税85 000元，全部用于工程建设。另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30 000元，工程应负担的建设人员的工资为65 000元，为工程借入长期借款而发生的利息支出为15 000元，工程完工后交付使用。原材料适用的增值税税率为17%。

业务4　接受乙公司投入设备一台，双方作价为85 000元。

业务5　以出包方式建造一座仓库，总造价为80万元，按规定先预付30%的工程款，工程竣工验收合格后再支付其余70%的工程款。

根据上述业务资料编制的会计分录如下：

（1）3月1日购入固定资产时