出口商品成本和效益的换算

五、出口商品成本和效益的换算

（一）成本核算

出口成本包括出口商品进价和出口流通费用两个部分。出口商品进价是指购进用于出口商品的价格。在我国，由于实行增值税制度，购买商品除了商品本身价格外，还要缴纳17%的增值税。因此，出口商品进价的计算方法是：购货合同价格×（1＋增值税率）。出口流通费用在业务中又被称作定额费用，它是指出口企业就某一商品的出口，从与国外进口商进行交易磋商起，一直到商品出口、收取货款为止，除出口商品进价外所发生的一切费用开支。出口流通费用的主要项目有银行利息、邮电通讯费、工资支出、交通费、仓储费、国内运输费、码头费用、差旅费、招待费等。出口流通费用的逐项计算非常繁杂。一般地，企业在业务中按不同出口商品自行确定一个费率（5%到10%不等），从而使其计算简便、易于操作。

我国为了鼓励出口，对出口产品实行退增值税制度。现行的退税办法是，对国内流通环节按品种征收不同比例的增值税，当商品出口后，由出口企业按当时国家规定的退税率获取一定的退税额。出口退税实际上是国家补贴出口商品、降低出口企业的出口成本、提高出口商品竞争力的一种做法。因此，把出口退税计入出口成本，出口成本就有一定程度的下降。出口退税额的计算方法是：

例如：某货号为03001的三色戴帽熊出口产品的海关编码是95034100。在税则查询中，可查出增值税率为17%、出口退税率为15%。已从供应商处得知供货价为每只6元（含增值税17%），试算9 120只三色戴帽熊的出口退税收入？

解：退税收入＝采购成本÷（1＋增值税率）×出口退税率

　　　　　　＝6×9 120÷（1＋17%）×15%

　　　　　　＝7 015.38（元）

外贸公司和生产企业的出口退税收入应该在成本项中扣除，出口退税是对不含增值税部分进行部分退还。

（二）效益核算

出口效益分析的原则是出口销售收入和出口成本进行比较。如果出口销售收入大于出口成本，意味着出口业务有盈利；反之，则意味着出口业务有亏损。这里要注意两点：

第一，由于出口销售收入的货币是外币（一般用美元），而出口成本是用人民币来表示的，因此，需要把出口销售收入的外币折算成人民币，这样才能进行比较。一般按银行外汇买入价来兑换成人民币。

第二，如果在某一笔出口业务中，国际运输费和保险费是由出口方负担的，按照业务习惯，在分析出口经济效益时，出口成本中不计入这两种费用，这种出口成本称作出口净成本，出口销售收入中也须把这两部分费用减去。不包含这两种费用的出口销售收入称作出口销售净收入。

出口效益换算分析指标主要有以下两种：

1.出口商品盈亏率。

出口商品盈亏率是指计算出口商品的盈亏程度。计算公式如下：

出口商品盈亏额＝出口销售人民币净收入－出口总成本（人民币）

式中：出口销售人民币净收入是指出口商品的FOB价按当时外汇牌价（银行外汇买入价）折合人民币的数额。

出口总成本是指出口商品购进价（含增值税）加上定额费用（一般以出口商品购进价×5%—10%不等的费用定额率计算），减去出口退税收入。

2.出口商品换汇成本。

出口商品换汇成本是指商品出口收入1美元需要多少人民币的总成本。计算公式如下：

出口商品换汇成本高于银行外汇牌价，则出口亏损；反之，则出口盈利。

如果人民币升值，美元贬值，汇率为银行外汇买入价1USD＝7.08CNY

按照上面的方法计算出的出口商品的盈亏率，如果为正值，说明出口企业的该笔业务盈利，如果为负值，说明亏损。从上面的例子也可以看出，人民币的升值对出口是不利的，同样的售价，在不同的汇率条件下的结果是不同的。

注意：如果属于应征收出口税的商品则在成本核算过程中应该加上出口税费。

3.出口成本中出口关税的计算。

出口关税是出口国海关以出境货物和物品为对象所征收的关税。为了鼓励出口，世界各国一般不征收出口税，或仅对少数商品征收出口税。征收出口税的主要目的是限制、调控某些商品的过度和无序出口，特别是防止一些重要的自然资源和原材料的外流。

我国目前征收的出口关税有从价税和从量税。

从价税的应征出口关税税额

＝出口货物的完税价格×出口关税税率

其中出口货物的完税价格＝FOB/（1＋出口关税税率），即如果出口是按照FOB成交的，应在该价格扣除出口关税后作为完税价格；如果按照其他价格成交，应该换算成FOB价后再按照上述公式计算。

从量出口关税税额＝出口货物的数量×单位税额

（三）出口创汇率

出口创汇率亦称外汇增值率，是指加工制成品出口的外汇净收入与原料外汇成本的比率。若原料为国产品，则原料外汇成本采用FOB价计算，若原料是进口的，则原料外汇成本采用CIF价计算。此指标主要考察出口成品的盈利性，在进料加工的情况下显得尤为重要。计算公式如下：

例　设我某公司以每公吨252.00美元CFR中国口岸进口盘条1 000公吨，加工成螺丝100万罗（Gross）出口，每罗0.32美元CFR卡拉奇纸箱装，每箱250罗，每箱0.03立方米，毛重30千克，海运运费W/M10级，每运费吨80美元，试计算外汇增值率。

解　（1）进口原料外汇支出＝CIF价×1 000＝252.00×1 000＝252 000（美元）

（2）因产品每箱的体积与毛重相等（积载系数＝1），所以运费，

F＝0.03×80×1 000 000÷250＝9 600（美元）

（3）成品出口外汇净收入＝FOB总值＝CFR总值－F＝0.32×1 000 000－9 600＝310 400（美元）

（4）外汇增值率＝［成品出口外汇净收入－进口原料外汇支出（CIF价）］÷进口原料外汇支出（CIF价）］×100%＝（310 400－252 000）÷252 000×100%＝23.17%

即外汇增值率为23.17%。

注意：计算中进、出口的数量单位要一致，且外汇收、支均为同一种货币。

企业的出口外汇净收入是以FOB为基础计算，而企业的进口原料的外汇支出以CIF计算。