企业所得税的计税会计处理

企业所得税是企业对国家承担社会义务的体现，同时也是国家对企业的管理地位的体现，它主要是以应纳税所得额作为计税依据。然而，由于在计量所得税所用的标准、范围和方法等方面，税法与会计制度和会计准则存在很大的差异，这就导致会计利润和应纳所得税额的不一致。但是，企业必须要遵守会计制度和会计准则，还要按照税法相关规定而采用相应的方法纳税，这样，就必须对税法规定及账务处理的不同之处进行调整。故而，掌握企业所得税的计税会计处理是非常有必要的，其具体如下：

1.企业所得税的计税

（1）企业所得税的计税的内容

实际上，企业所得税是以应纳税所得额为计税依据的，而收入总额与纳税所得额有着非常紧密的联系，主要包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许使用费收入、股息收入及其他收入。在计算应纳税所得额时，准予扣除的项目有成本、费用、税金和损失。

在确定纳税人的扣除项目时，需要注意两个问题：

①企业在纳税年度内应计未计扣除项目，其主要包括各类应计未计费用和应提未提折旧等，则不得转到以后年度补扣。

②当纳税人的财务会计处理与税收规定不一致时，必须要按照税收规定进行调整，并按照税收规定允许扣除的金额，准予扣除。其计算公式如下：

应纳税所得额=年收入总额-准予扣除的项目

应纳税额=应纳税所得额×税率

另外，按照税法规定的范围，准予扣除的项目有：利息支出、计税工资、职工工会经费、职工福利费、教育费、捐赠、业务招待费、保险基金、保险费用、租赁费和准备金等。而不得扣除的项目主要有：资本性支出、无形资产转让、开发支出、违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、自然灾害或者意外事故受到损失有赔偿的部分、各种赞助支出、贷款担保以及与取得收入无关的其他各项支出等。

除此之外，还有下面三种的关于税额扣除和亏损弥补的计税：

①如果纳税人是来自中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税款，允许在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额是不能超过其境外所得按照我国税法计算的应纳税额。

②纳税人从联营企业分回的税后利润，如果联营企业所得税税率低于投资方企业所得税税率，那么，投资方企业分回的税后利润必须要按照税法相关规定补缴所得税；如果联营企业高于投资方企业所得税税率，则不退还已交所得税。

③当纳税人发生年度亏损时，可以将下一纳税年度的所得用于弥补亏损，如果下一纳税年度的所得不足以弥补，那么，纳税人是可以逐年延续弥补的，但延续弥补期最长不得超过5年。

（2）企业所得税计税的税率

2008年1月1日起至今，现行税制中的企业所得税基本税率已经调整为25%；非居民企业适用税率20%；符合条件的小型微利企业适用税率20%；国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率15%。

符合条件的小型微利企业的具体条件为：

①工业，所得额30万，人数100人，资产总额3000万。

②其他，所得额30万，人数80人，资产总额1000万。

符合国家需要重点扶持的高新技术企业要拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件：

①产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

②研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；

③高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；

④科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；

⑤高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

企业所得税应纳税所得额总体计算公式为：

企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-抵扣项

目-允许弥补的以前年度的亏损

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

2.企业所得税的会计处理

一般来说，企业所得税的会计处理，具体如下：

（1）月或季预缴，年终汇算清缴所得税的会计处理

按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的相关规定，企业所得税可以按年计算，分月或分季预缴，根据不同的情况，其会计处理也会不同，具体如下：

①按月或季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，其会计处理如下：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

借：应交税金——应交企业所得税

贷：银行存款

②缴纳年终汇算清应缴税款时，其会计处理如下：

借：应交税金——应交企业所得税

贷：银行存款

③年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，其会计处理如下：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

④年度汇算清缴。先将全年应纳所得税额计算出来，如果其低于已预缴税额，它们之间的差额就是企业多缴所得税额，在没有将多缴税款退还时，其会计处理如下：

借：其他应收款——应收多缴所得税款

贷：所得税

a.当税务机关审核并批准退还多缴税款时，其会计处理如下：

借：银行存款

贷：其他应收款——应收多缴所得税款

b.对于多缴所得税额，如果不办理退税，可以将其抵缴下年度预缴所得税，其会计处理如下：

借：所得税

贷：其他应收款——应收多缴所得税款

⑤根据税法的有关规定，通过税务机关审核并批准，乡镇企业是可以在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出的，当计提“补助社会性支出”时，会计处理如下：

借：应交税金——应交企业所得税

贷：其他应交款——补助社会性支出

（2）所得税减免的会计处理

一般来说，企业所得税的减免主要包括法定减免和政策性减免。其中，法定减免的税款是不需要计算应纳税款的，直接结转本年利润，不用做任何的税务会计处理；而政策性减免的税款可以实行先征后退，在计缴所得税时，可以先按照上述有关会计进行处理。另外，得到税务机关减免税批复后，就可以申请办理退税。当收到退税款时，其会计处理如下：

借：银行存款

贷：企业所得税

（3）企业清算的所得税的会计处理

按照税法有关规定，纳税人应该依法进行清算，其清算所得应该按规定缴纳企业所得税，下面根据不同的情况进行会计处理：

①对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，会计处理如下：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

借：应交税金——应交企业所得税

贷：银行存款

②将所得税结转清算所得时，会计处理如下：

借：清算所得

贷：所得税

（4）补缴所得税的税务会计处理

按照税法规定，对于企业对外投资收益和从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业，那么，投资方企业分回的税后利润就应该按相关规定补缴所得税，其会计处理如下：

①根据企业所得的相关政策规定，先对投资收益或应分得联营企业税后利润进行确定，然后再计算出投资收益或联营企业分回的税后利润和应补缴的企业所得税额，在计税和缴纳时，其会计处理如下：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

借：应交税金——应交企业所得税

贷：银行存款

②在完成上述会计处理后，就可以将“所得税”借方余额结转到“本年利润”，其会计处理如下：

借：本年利润

贷：所得税

（5）对以前年度损益调整事项的会计处理

如果本年度发现上年度所得税计算有误，可以通过损益科目“以前年度损益调整”进行会计处理。根据税法规定，在纳税年度内，纳税人应计未计和应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转到以后年度补扣。但多计多提费用和支出可以适当调整一下，其会计处理如下：

①如果企业发现上年度多计多提费用和少计收益时，其会计处理如下：

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整

②如果本年没有进行结账，其会计处理如下：

借：以前年度损益调整

贷：本年利润

（6）采用“应付税款法”进行纳税调整的会计处理

“应付税款法”是所得税会计处理的两种方法之一，对其产生的纳税差异的会计处理如下：

①对永久性差异的纳税调整的会计处理。

永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。

在按照调增后的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，其会计分录为：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

当期末结转企业所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

②对时间性差异的纳税调整的会计处理。

时间性差异是指在会计上由于收入项目或支出项目计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。

按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，其会计分录为：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

期末结转企业所得税时，其会计分录为：

借：本年利润

贷：所得税

（7）采用“纳税影响会计法”进行纳税调整的会计处理

“纳税影响会计法”和“应付税款法”具有同等重要的作用，都是所得税会计处理的方法之一，对其产生的纳税差异的会计处理如下：

①对永久性差异纳税调整的会计处理。按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，其会计分录为：

借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

当期末结转所得税时，其会计分录为：

借：本年利润

贷：所得税

②对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在"递延税款"科目中分期递延和分配。当发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，其会计分录为：

借：所得税

借：递延税款

贷：应交税金——应交企业所得税

反之，其会计分录为：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

贷：递延税款

当期末结转所得税时：其会计分录为：

借：本年利润

贷：所得税

以上是企业所得税的会计处理，其涉及的方面比较广，它直接关系到了企业最终盈利的多少，只有正确核算和筹划企业所得税，才能为企业产生更大的增值效益。