所得税会计相关的合并处理

编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵销处理，由此可能导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础存在差异，应确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。

首先确认期初坏账准备对递延所得税的影响：

借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）

贷：递延所得税资产

将应收账款坏账准备予以抵消：

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额大于期初余额：

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）

贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）实战演练1内部交易债券的合并处理演练

案例：

P公司是S公司的子公司，2012年末P公司应收账款余额为304万元（报表中的金额），坏账准备余额为16万元，应收账款比2011年减少了180万元，坏账准备减少了9万元。S公司应付账款为320万元，是2011年向P公司购进商品发生的应付购货款的余额。

案例分析：

借：应付账款 3200000

贷：应收账款 3200000

借：资产减值损失 90000

贷：应收账款——坏账准备 90000

借：递延所得税资产 22500（90000×25%）

贷：所得税费用 22500（90000×25%）

借：应收账款——坏账准备 250000

贷：未分配利润——年初 250000

借：未分配利润——年初 62500

贷：递延所得税资产 62500

实战演练2所得税会计相关的合并处理演练

案例：

2012年5月10日A公司向其子公司B公司销售产品一批，售价为400000元，成本为340000元。截至2012年末，B公司从甲公司购入的该批商品全部未售出。所得税税率为25%。

案例分析：

A公司编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：

借：营业收入 400000

贷：营业成本 340000

存货 60000

借：递延所得税资产 15000（60000×25%）

贷：所得税费用 15000实战演练3长期股权投资的抵消处理

案例：

恒发母公司及其子公司2012年度涉及有关经济业务为：母公司以银行存款50万元增加对子公司的投资；子公司本年度分配2008年度现金股利100万元，其中母公司取得60万元，该股利已全部支付；子公司以20万元偿还所欠母公司2012年商品款；本年度子公司向母公司销售产品共计46.8万元，母公司以银行存款结清；母公司将不需用的一辆汽车销售给子公司，售价5万元。

案例分析：

抵消分录如下：

借：投资支付的现金 500000

贷：吸收投资收到的现金 500000

借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 600000

贷：取得投资收益收到的现金 600000

借：购买商品、接受劳务支付的现金 200000

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 200000

借：购买商品、接受劳务支付的现金 468000

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 468000

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产 50000

贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额

50000