企业增资与减资的核算

(1)企业增资的核算

企业可以按法定程序增加资本,其途径有用资本公积转增资本、用盈余公积转增资本、接受投资者的投资(发行新股)、以发放股票股利方式增资等。

1)企业用资本公积和盈余公积转增资本时,应按照转增资本的金额,借记“盈余公积”“资本公积”账户,贷记“实收资本”或“股本”账户。

2)企业接受投资者进行额外的投资实行增资时,按实际收到的款项或资产,借记“银行存款”或相关账户,按增加的资本或股本数,贷记“实收资本”或“股本”账户,若有差额,将之作为资本溢价或股本溢价,借记或贷记“资本公积”账户。

3)股份有限公司采用发放股票股利的方式实现增资,股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,在办完增资手续后,根据实际发放的股票股利数,借记“利润分配——转作股本的普通股股利”账户,贷记“股本”账户。

(2)企业减资的核算

由于经营方针或业务发生变化,如经营规模缩小、发生重大亏损、资本过剩等原因,股份有限公司按法定程序报政府授权部门批准或由股东大会决议,可以采用回购本公司股票的方式减少股本。若购回股票支付的价款超过面值总额部分,依次减少资本公积和留存收益,借记“实收资本”或“股本”“资本公积”“盈余公积”账户,贷记“库存现金”或“银行存款”账户；若购回股票支付的价款低于面值总额的,应按照股票面值借记“实收资本”或“股本”账户,按支付的价款,贷记“库存现金”或“银行存款”账户,按其差额,贷记“资本公积”账户。

任务实施

根据任务描述,会计人员应编制以下会计分录:

1)接受成嘉有限公司出资的货币资金时,根据投资协议和收账通知及收款收据:

借:银行存款 8000000

贷:实收资本——成嘉有限公司 4000000

贷:资本公积——资本溢价 4000000

2)接受中鑫投资有限公司投入的设备时,根据投资协议和资产评估报告及验收单等:

借:固定资产——生产设备 6000000

贷:实收资本——成嘉有限公司 3000000

贷:资本公积——资本溢价 3000000

典型任务示例

【例1-1】 假设任务中成嘉有限公司出资的货币资金为800万元,占增资后注册资本40％的份额。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业接受的投资进行会计处理。

编制会计分录如下:

借:银行存款 8000000

贷:实收资本——成嘉有限公司 8000000

【例1-2】 假设任务中中鑫投资有限公司投入的是一项专利技术,账面原值为650万元,评估值为600万元(假设评估值即协议约定的价值),占增资后注册资本30％的份额。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业接受的投资进行会计处理。

借:无形资产——专利技术 6000000

贷:实收资本——中鑫投资有限公司 6000000

【例1-3】 假设光华建筑公司为股份公司,委托证券公司代理发行普通股股票1000万股,每股面值为1元,按面值发行。根据双方的约定,企业按发行收入的3％向证券公司支付代理手续费,从发行收入中抵扣,发行股票冻结期间的利息收入为20万元,股票已成功发行,股款已划入企业的银行存款。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业接受的投资进行会计处理。

股票发行费用＝1×1000×3％＝30(万元)

实际收到股款＝1×1000－(30－20)＝990(万元)

应记入“长期待摊费用”账户的金额＝30－20＝10(万元),作会计分录如下:

借:银行存款 9900000

长期待摊费用——股票发行费用 100000

贷:股本——普通股 10000000

【例1-4】 若光华建筑公司委托证券公司代理发行普通股股票1000万股,每股面值为1元,按每股3元发行,支付证券公司发行费用为800000元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业接受的投资进行会计处理。

作会计分录如下:

借:银行存款 29200000

贷:股本——普通股 10000000

资本公积——股本溢价 19200000

【例1-5】 建辉公司以一批设备折股向光华建筑公司投资,经评估确认价值为3000000元,换取的股份为20万股,每股面值为10元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

作会计分录如下:

借:固定资产 3000000

贷:股本 2000000

贷:资本公积——股本溢价 1000000

【例1-6】 光华建筑公司研究决定,将资本公积和盈余公积各1000000元用于转增资本。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

作会计分录如下:

借:资本公积 1000000

借:盈余公积 1000000

贷:实收资本 2000000

归纳总结

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

投资人对企业的投资,可以是货币资金,也可以是实物或无形资产等。企业收到投资人投入的资金,除股份有限公司通过“股本”账户核算外,应设置“实收资本”账户核算。投资者缴纳的出资额高于其在注册资本中所占的份额部分作为资本公积。投资人投入企业的资金一般情况下是不可以撤资的。

拓展提高

(1)资本公积的概念及内容

资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者并且投资金额超出法定资本部分的资金。资本公积包括以下几个方面：

1)资本溢价和股本溢价。

①资本溢价是指投资者缴付的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。在企业创立时,投资者认缴的出资额一般与注册资本一致,不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时,为了维护原投资者的权益,新投资者的出资额并不一定全部作为实收资本。其原因之一是在企业正常经营过程中投入的资金即使与企业创立时投入的资金在数量上一致,其获利能力却可能不一致。在企业进行正常生产经营后,其资本利润率通常要高于企业初创阶段。其原因之二是企业经营过程中可能有内部积累,如提取的盈余公积、未分配利润等,新投资者加入企业后,要分享这些积累。因此,新投资者往往要付出高于原投资者的出资额,才能取得与原投资者相同的出资比例,多缴的部分就形成了资本溢价。

②股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额,是股东缴付公司的出资额超出其在公司股本中所占份额的数额。

2)其他资本公积。其他资本公积是指资本溢价(或股本溢价)以外的直接计入所有者权益的利得和损失。其包含公允价值变动差额、长期股权投资的变动等内容。

(2)资本公积的核算

企业应设置“资本公积”账户,核算资本公积的形成、转增资本以及节余等情况。该账户贷方登记企业取得的各种资本公积金,借方登记企业按照法律程序转增资本的资本公积,期末贷方余额,表示资本公积的实际结余额。该账户按资本公积形成类别进行明细核算。

股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票产生股本溢价,为了保证原有的股东在企业中对资本公积、留存收益等享有的权益不受侵犯,股份有限公司在增资扩股时,一般也会采取溢价发行。溢价发行股票时,取得的收入等于股票面值部分记入“股本”账户,超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”账户。

其他资本公积是指直接计入所有者权益的利得和损失。例如,长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,如果是利得,企业按持股比例计算应享有的份额,借记“长期股权投资——所有者权益其他变动”账户,贷记“资本公积——其他资本公积”账户,如果是损失,则作相反的账务处理。

实训

光华建筑公司于2015年10月发生如下经济业务：

1)10月5日,接到银行通知,国家向该公司投入人民币5000000元。

2)10月10日,公司收到A公司投入的设备一台,经评估该设备的价值为7000000元。

3)10月15日,国家以土地使用权向公司投资,土地使用权的协议价为400000元。

4)10月20日,该公司收到B公司投入的设备一台,原价为1300000元,经评估确认价值为128万元。

5)10月22日,公司收到C公司投入的原材料一批,价值为200000元,增值税发票列明的增值税为34000元。

6)10月26日,公司收到D公司投资转来的商标权一项,经评估确认价值为100000元。

7)ABC公司收到某外商捐赠的新设备一台,该设备国内市场价格为70000元,公司以银行存款支付该设备运杂费2000元,该设备已交付使用。

8)公司按照规定办理增资手续后,将资本公积90000元转增资本。公司原有注册资本为4500000元,其中,甲、乙、丙三家公司法人资本各占1/3。

要求：根据上述经济业务,编制会计分录。