认知无形资产

8．1．1相关知识

1）无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认非货币资产。一般来说，只有同时具有以下特征的非货币资产才能确认为无形资产：

（1）没有实物形态

无形资产没有实物形态，这是确认无形资产的先决条件，也是无形资产区别于其他资产的显著特征。无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，它们不具有实物形态，看不见、摸不着。但是，需要注意的是：并不是所有没有实物形态的都是无形资产，如应收账款、对外投资等。

（2）不确定性

无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。科学技术的迅猛发展、市场供求的变化等因素的影响，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。因此，在会计核算中应谨慎对待。

（3）可辨认性

无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认。某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，也视为可辨认无形资产。这一特征，主要是与商誉等不可辨认资产相对而言的。

（4）独占性

无形资产具有排他专用性，由法律和合同所赋予，因此受法律保护，其他任何企业不得侵占。

无形资产的上述特征表明了企业的资产只有在满足了下列基本条件时，才能作为无形资产确认入账：

①该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业；

②该资产的成本能够可靠地计量。

2）无形资产的分类

无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。

（1）按经济内容分类

无形资产按其反映的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

①专利权。专利权属于常见知识产权中的一种。它是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在法定期限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。专利权受法律保护。在某项专利权的有效期间内，其他任何人未经持有者同意，不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造的产品，否则就视为侵犯了专利权。

②非专利技术。非专利技术也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。它包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需要到有关管理机关注册登记，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。只要非专利技术不泄露于外界，就可以由其持有者长期享用，因而非专利技术没有固定的有效期。

③商标权。商标是指商品名称或商品符号，是用来辨认特定商品和劳务的标记。它综合表现了企业的信誉和形象。商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利，属于一种知识产权。商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。商标持有人在注册范围内独家使用该商标。

④著作权。著作权也称为版权，属于知识产权的一种。它是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权，还包括发行权、展览权、信息网络传播权等。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。

⑤土地使用权。土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。根据我国《土地管理法》的规定，我国土地实行公有制，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。企业可以通过行政划拨、外购以及投资者投资等方式取得土地使用权。

⑥特许权。特许权又称专营权，是指企业在某一地区享有经营或销售某种特定商品的权利，或是依照双方签订的协议一家企业授予另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。特许权有两种：一是政府授予企业或个人的特权，如在某一地区的水、电、气、邮电通信等的专营权；二是企业之间的特许权，如连锁商店等。

（2）按取得方式分类

无形资产按其取得方式，可以分为外来无形资产和自创无形资产。

①外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的资产从其他企业或个人购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。

②自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资产。

（3）按有无固定使用寿命分类

无形资产按有无固定使用寿命，可以分为有固定使用寿命的无形资产和无固定使用寿命的无形资产。

①有固定使用寿命的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。

②无固定使用寿命的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值，甚至无价值可言。

8．1．2 知识拓展

无形资产新旧准则的变化与比较

财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第6号——无形资产》。与旧准则相比，新准则主要在以下六个方面发生了变化。

1．无形资产的适用范围

新准则中的“无形资产”是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。与旧准则相比，新准则强调了无形资产的“可辨认性”特征，这样就把企业自创的商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等排除在无形资产之外了。这样就使得我国无形资产的会计确定、计量和报告同国际上的通例具有了可比性。

2．研究开发费用的费用化和资本化会计处理的修订

新准则对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件可以资本化。这就要求企业能正确划分研究与开发两个阶段，才能正确确定费用化与资本化的支出。企业内部研究开发项目的研究阶段，其最大的特点在于探索性，已进行的研究项目将来是否会转入开发，开发后会否形成无形资产等，均具有较大的不确定性，该阶段的支出不能资本化自然是合理的。而开发费用的资本化，可以减轻管理者在开发阶段的利润指标压力，从而提高企业在开发投入上的热情，促使企业开发新产品、新工艺和新技术，增强技术创新能力。

3．增加了不确定使用寿命的无形资产

新准则增加了不确定使用寿命的无形资产。根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命，应将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，并对其进行了规定：“使用寿命不确定的无形资产是指该无形资产无法预见其为企业带来的经济利益，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试”。这样做有可能改变企业的资产和损益情况。

4．无形资产摊销的变化

新准则规定，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止，按照反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式进行摊销。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。新准则还增加了每年年末对使用寿命有限的无形资产的使用寿命以及摊销方法进行复核的规定，以及在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核的规定。一旦发现无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同，可以及时调整，使会计处理更加符合当前的经济实质，比较客观地反映无形资产的摊销额及账面价值。

5．无形资产初始计量的变化

新准则对不同渠道取得的无形资产的初始计量均作出了规定。

（1）外购的无形资产。新准则规定更全面：首先，规定了外购无形资产的成本应包括的内容，即购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其次，新准则又进一步规定，对于购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

（2）自行开发的无形资产。根据新准则，自行开发的无形资产的成本包括自满足无形资产确认的三个条件和追加的确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。

（3）投资者投入的无形资产。新准则规定，投资者投入的无形资产应按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

（4）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照相关准则确定。

6．无形资产的披露

新准则要求披露使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的判断依据；无形资产的期初和期末账面余额；累计减值损失金额；无形资产摊销方法、累计摊销额；作为抵押的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。