无形资产原值计量

第一节　无形资产的确认

一、无形资产的概念及特征

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等。

资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准:①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

无形资产尽管不存在物质实体，但它们表明企业拥有一种特殊的权利。这种权利有助于企业取得高于一般水平的获利能力，在较长时期内为企业提供经济利益。与其他资产相比，无形资产具有以下特征:

(一)无形资产是一种没有实物形态的资产

不具有独立的物质实体，是无形资产区别于其他资产的显著标志。虽然无形资产没有实物形态，但却具有价值。其价值往往是法律或合同所赋予的某种法定或特许的权利(如专利权、商标权)以及获得超额利润的能力，或是人们对企业价值的综合判断(如商誉)，这种价值难以通过人们感觉器官所直接触摸或感受到，而是隐形存在于企业之中。

(二)无形资产是非货币性长期资产

无形资产虽然不具有物质实体，但能在若干生产经营期内使用或发挥作用，具有未来的经济效益，使企业在较长的时期内获得高于同行业一般水平的盈利能力。因而，无形资产属于一项长期资产。资产按其未来为企业带来的经济利益，即货币金额是否固定或可确定，可分为货币性资产和非货币性资产。其中，货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，如现金、银行存款、应收票据、应收账款以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，如存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。可见，无形资产属于非货币性资产。

(三)无形资产所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性

受企业外部因素、企业有形资产使用状况的影响，无形资产提供的未来经济效益具有较大的不确定性，有些无形资产确认的账面价值与以后实际价值往往出现较大差距;一项取得成本较高的无形资产可能为企业带来较少的经济效益，而取得成本较低的无形资产则可能给企业带来较大的利益;有些无形资产的受益期难以断定，其价值随着市场竞争、新技术的发明、替代品的出现而波动，其预期获利能力不能准确加以确定。多数情况下，无形资产的潜在价值可能是分布在零至很大金额的范围内，具有高度不确定性。

(四)企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了行政管理，而不是为了对外销售。脱离了生产经营活动，无形资产就失去其经济价值

二、无形资产的确认

(一)无形资产的确认的一般原则

根据无形资产准则的规定，同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产:第一，与该资产有关的未来经济利益很可能流入企业;第二，该资产的成本能够可靠地计量。

作为无形资产核算的项目首先应该符合无形资产的定义:即指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。符合无形资产定义的重要表现之一，就是企业能够控制该无形资产产生的经济利益。具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或企业与他人签订了协议，使得企业的相关权利受到法律的保护。比如，企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内便拥有了该专利技术的法定所有权。

作为企业无形资产予以确认的项目，必须具备产生的经济利益很可能流入企业这项基本条件。如果某一无形资产预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的无形资产。在实际工作中，首先，需要判断该项无形资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果某项无形资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么，即使其满足无形资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为无形资产;如果该项无形资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足无形资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为无形资产。

成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。无形资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该无形资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果无形资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认;否则，企业不应加以确认。比如，自创商誉等无形资产符合资产的定义，但在形成自创商誉过程中的支出难以可靠地估计，则不能够确认为企业的一项无形资产。根据无形资产的上述特征，符合无形资产的定义并同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产。

(二)企业内部研究开发项目确认为无形资产的方法

在科学技术高度发达的现代社会，企业要想在竞争中立于不败之地，就必须加强研究和开发工作。企业进行内部研究项目的开发，必须投入人力和物力，发生各种支出，比如，研究与开发人员的工资和福利、所用设备的折旧、外购相关技术发生的支出等。企业内部研究开发项目支出，可分为研究阶段支出与开发阶段支出，其中，研究阶段支出，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查阶段而发生的支出;开发阶段支出，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等而发生的支出。

随着企业间技术竞争的加剧，企业研究与开发的项目是否很可能成功，是否将来很可能为企业带来未来经济利益，在研究与开发过程中往往存在较大的不确定性。为此，新准则规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，而企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产:①完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;②具有完成该无形资产并使用或出售的意图;③无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。

三、无形资产的内容

无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。

(一)专利权

专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

(二)非专利技术

非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。非专利技术可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体资料表现出来，也可以通过卖方派出技术人员进行指导，或接受买方人员进行技术实习等手段实现。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。

(三)商标权

商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标权包括独占使用权和禁止权两个方面。独占使用权指商标权享有人在商标的注册范围内独家使用其商标的权利;禁止权指商标权享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利。

(四)著作权

著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利(人身权利)和经济权利(财产权利)。前者指作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、修改已经发表的作品等项权利，包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权;后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。

(五)土地使用权

土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种:行政划拨取得、外购取得、投资者投入取得等。

(六)特许权

特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电、通讯等专营权、烟草专卖权等;后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。

四、无形资产的分类

无形资产可以按不同的标准分类:

1.按取得方式分类，可分为外部购入、外部投入、内部自创形成等类。外部购入包括单独购入、同其他资产购入、与企业整体一起购入;外部投入包括投资者投入、他人捐赠;内部自创是企业自行创造、研制的无形资产。

2.按是否可辨认分类，可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产往往可以单独取得，也可以单独转让，如专利权、商标权等;不可辨认无形资产往往与企业整体有关，不能单独取得，也不能单独转让，如商誉。

3.按是否有专门法律保护分类，可分为有专门法律保护和无专门法律保护的无形资产。有专门法律保护的无形资产，包括专利权、商标权等。这些无形资产将法律有效年限作为其使用年限。无专门法律保护的无形资产，包括非专利技术等。不论是有有效期限的，还是无有效期限的无形资产，只要不能带来超额收益，无形资产的价值就发生减值，其经济寿命也就结束。

4.按使用寿命是否确定分类，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。无形资产的使用寿命如果为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。