搞清楚应交税金的概念

　　应交税金是指企业按照税法的有关规定，需要预计交纳的税金。它反映企业与税务机关发生清算或结算的关系。企业应交纳的税金主要包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。

　　由于应交税金的种类较多，而且篇幅有限，本书在此只就增值税、消费税、营业税等的审查作介绍。

　　（一）“应交税金”科目的概念

　　“应交税金”科目核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在“应交税金”科目核算。“应交税金”科目应设置以下科目核算：应交增值税、未交增值税、应交消费税、应交营业税、应交资源税、应交所得税、应交土地增值税、应交城市维护建设税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交个人所得税。

　　（二）“应交税金”科目的使用说明

　　1．应交增值税

　　（1）国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“生产成本”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

　　（2）接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按确定的价值，借记“原材料”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

　　（3）接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

　　（4）进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按进口物资应当计入采购成本的金额，借记“材料采购”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

　　（5）购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”科目，按应付或实际支付的金额。贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

　　（6）小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目。或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税。计入购入物资及接受劳务的成本，不通过“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目核算。

　　（7）销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付股利”等科目，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。

　　（8）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

　　（9）随同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“应收账款”等科目。贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

　　（10）购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等情况下。其进项税额应相应转出，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。

　　（11）上交本月的应交增值税，借记“应交税金——应交增值税（已交税金），贷记“银行存款”科目。

　　2．应交消费税

　　（1）销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　（2）以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　（3）随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目。贷记“应交税金——应交消费税”科目。出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　（4）有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的企业，在营业收入实现时，按应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。有金银首饰零售业务的企业因受托代销首饰按规定应交纳的消费税，如以收取手续费方式代销金银首饰的，其应交的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目；如以其他方式代销首饰的，其应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　（5）有金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时，按应交消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　（6）需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资成本，借记“固定资产”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（7）交纳的消费税，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　3．应交营业税

　　（1）按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。

　　（2）销售不动产，按销售额计算的营业税，借记“固定资产清理”科目，房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目。贷记“应交税金——应交营业税”科目。

　　（3）交纳的营业税，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。