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搞清楚应收账款的概念

时间:2022-07-21 百科知识 版权反馈
【摘要】:  (—)“应收账款”科目的概念  “应收账款”科目核算企业销售商品、物资和其他经营,以及在经营中代付的运杂费等应向购买方所收取的而尚未收到的款项。“应收账款”科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账,进行明细核算。  企业的应收账款如果是汇票结算、收到的是商业承兑汇票。  ①以低于应收债权账面价值的现金清偿债务的。

  (—)“应收账款”科目的概念

  “应收账款”科目核算企业销售商品、物资和其他经营,以及在经营中代付的运杂费等应向购买方所收取的而尚未收到的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账,进行明细核算。

  (二)“应收账款”科目的使用说明

  (1)企业销售商品、物资或提供商品劳务,发生应收款项时,借记“应收账款——××”科目,贷记“产品销售收入”、“其他业务收入”等科目;收到有关款项时,借记“银行存款”等有关科目,贷记“应收账款——××”科目。发生的汇兑损益记入“汇兑损益”科目。

  (2)企业为购货单位垫付的包装费、运杂费等应作如下会计分录:借记“应收账款——××”科目,贷记“银行存款”等有关科目,收回代付的费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款——××”科目。

  (3)企业的应收账款如果是汇票结算、收到的是商业承兑汇票。其会计分录为:借记“应收票据——××”科目,贷记“应收账款——××”科目。

  (4)有些单位的应收账款确实无法收回(倒闭或其他原因),需要提取坏账准备,其记账凭证的会计分录为:借记“坏账准备”,贷记“应收账款——××”。对未计提坏账准备的企业,应收货款确实无法收回,又未设“坏账准备”科目,需通过一定的审批手续,其记账凭证的会计分录为:借记“管理费用”等科目,贷记“应收账款——××”。

  对原确认的坏账损失并已转入“坏账准备”科目的,后来因为其他原因又收回时必须进行冲销。其记账凭证的会计分录为:借记“应收账款——××”科目,贷记“坏账准备”科目;收到款项时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款——××”科目。

  (5)企业与债务人进行债务重组的账务处理如下。

  ①以低于应收债权账面价值的现金清偿债务的。企业应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目;按应收账款的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按其差额,借记“营业外支出——债务重组损失”科目。

  ②以非现金资产抵偿债务。企业接受的非现金资产作为短期投资的,企业应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,借记“短期投资”科目:按该项应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  企业接受的非现金资产作为本企业存货的,企业应按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按应收债权的账面价值减去增值税进项税额再加上应支付的相关税费后的金额,借记“原材料”、“库存商品”等科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目:按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。企业接受的非现金资产作为本企业固定资产的,应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,借记“固定资产”科目;按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  企业接受的非现金资产作为本企业长期投资。应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目:按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的相关税费后的余额,借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目;按应收股利或应收利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目;按该项应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  ③以非现金资产抵偿债务涉及补价的,分情况处理。

  第一种情况为收到补价的企业。这种情况分为以下几步:

  第一步,企业接受的非现金资产作为短期投资的,企业应按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,借记“短期投资”科目:按该项应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按收到的补价,借记“银行存款”等科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息和补价,加上应支付的相关税费后的余额,借记“短期投资”科目;按应收股利或应收利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目;按收到的补价,借记“银行存款”等科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  第二步,企业接受的非现金资产作为本企业存货的,企业应按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目:按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按应收债权的账面价值减去增值税进项税额和补价,加上应支付的相关税费后的金额,借记“原材料”、“库存商品”等科目;按收到的补价,借记“银行存款”等科目:按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  第三步,企业接受的非现金资产作为本企业固定资产的,应按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,借记“固定资产”科目:按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按收到的补价,借记“银行存款”等科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  第四步,企业接受的非现金资产作为本企业长期投资,应按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目;按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目:按收到的补价,借记“银行存款”等科目;按应收债权的账面余额。贷记“应收账款——××”科目;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息和补价,加上应支付的相关税费后的余额,借记“长期股权投资”、 “长期债权投资”等科目;按应收股利或应收利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目;按收到的补价,借记“银行存款”等科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  第二种情况为支付补价的企业。这种情况分为以下几步:

  第一步,企业接受的非现金资产作为短期投资的,企业应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费,借记“短期投资”科目:按该项应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的补价和相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利。或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的补价和相关税费后的金额,借记“短期投资”科目;按应收股利或应收利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目;按该项债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的补价和相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  第二步,企业接受的非现金资产作为本企业存货的,企业应按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按应收债权的账面价值减去增值税进项税额,加上应支付的补价和相关税费后的金额,借记“原材料”、“库存商品”等科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的补价和相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  第三步,企业接受的非现金资产作为本企业固定资产的。应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费,借记“固定资产”科目:按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的补价和相关税费。贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  第四步,企业接受的非现金资产作为本企业长期投资的,应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费,借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目;按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的补价和相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的补价和相关税费后的金额,借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目;按应收股利或应收利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目;按该项应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的补价和相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  企业接受的非现金资产需委托外单位销售,或委托外单位加工后销售的,按上述原则进行会计处理后,再按委托加工物资、委托代销商品处理。

  上述接受的非现金资产如涉及多项资产的,应按接受的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例,对应收债权的账面价值进行分配,并按分配后的价值作为所接受的非现金资产的入账价值。

  企业以应收款项换入非现金资产的,比照上述原则进行处理。

  ④以债权转为资本的。企业应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,借记“短期投资”、“长期股权投资”等科目;按该项应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目;按应收债权的账面余额,贷记“应收账款——××”科目;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

  ⑤以修改其他债务条件进行清偿的。未来应收金额小于应收债权账面价值的,首先冲减已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,已计提的坏账准备不足以冲减的,直接计入当期损益,借记“营业外支出——债务重组损失”科目:按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额,贷记“应收账款——××”科目。

  修改其他债务条件后,如果未来应收金额大于应收债权账面价值,但小于应收债权账面余额的,应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额,冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款——××”科目。

  修改其他债务条件后,如果未来应收金额大于应收债权账面余额的,在债务重组时不作账务处理,但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时,实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额,作为当期财务费用

  如果修改后的债务条款中涉及或有收益的,则或有收益不包括在未来应收金额中。或有收益待实际收到时,直接计入当期营业外收入。

  ⑥以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿债务时,企业应先以收到的现金、受让的非现金资产的入账价值、享有股权的入账价值,冲减应收债权的账面价值,再按上述原则处理。

  (6)以非货币性交易换入应收账款的,企业以应收账款换入应收账款,或者以应收账款和其他资产换入应收账款,换出资产的账面价值作为换入应收账款的账面价值,如果换入的应收账款的原账面价值大于换出资产的账面价值的,应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值,换入应收账款的入账价值大于换出资产账面价值的差额,作为坏账准备。

  企业以一项资产同时换入应收账款和其他多项资产,或者以多项资产换入应收账款和其他多项资产的,按照换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值,换入除应收账款以外的各项其他资产的入账价值,按照换入的各项其他资产的公允价值占换入的全部其他资产的公允价值总额的比例,对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费再减去换入的应收账款入账价值后的余额进行分配,并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。

  涉及补价的,如收到的补价小于换出应收款项账面价值的,应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后,再按上述原则进行处理;如收到的补价大于换出应收款项账面价值的,应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值,再按非货币性交易的原则进行处理。

  (7)“应收账款”科目期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款:如为贷方余额,则反映企业预收的账款。

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