应交税金及其他负债业务核算

第四节　应交税金及其他负债业务核算

一、营业税及其附加的核算

营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税，营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为:

应纳税额=营业收入×税率

这里的营业收入是指提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取全部价款。商业银行的营业收入包括利息收入、手续费收入、其他营业收入、汇兑收益、营业外收入等，但不包括金融机构往来收入。

商业银行按规定交纳的营业税，应设置“营业税及附加”和“其他应交款”科目核算交纳营业税及附加形成的费用，同时在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目，“应交营业税”明细科目的借方发生额，反映银行已经交纳的营业税;其贷方发生额反映应交的营业税;期末借方余额，反映多交的营业税;期末贷方余额，反映尚未交纳的营业税。

随同营业税交纳的还有城市维护建设税和教育事业费附加，营业税的税率为5％，城市维护建设税按应交营业税的7％计提缴纳，教育事业费附加按应交营业税的3％计提缴纳。

(1)银行计提营业税时，会计处理为:

借:营业税金及附加——营业税、城市维护建设税、教育事业费附加

　 贷:应交税金——应交营业税、应交城市维护建设税

　 　其他应交款——应交教育事业费附加

(2)交纳上述税款时，会计处理为:

借:应交税金——应交营业税、应交城市维护建设税

　 其他应交款——应交教育事业费附加

　 贷:上存中央银行款项

商业银行如果销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税，销售不动产按规定应交纳的营业税，在“固定资产清理”科目中核算。

商业银行转让无形资产的所有权或使用权按规定应交纳营业税。转让无形资产的所有权，会计处理为:

借:某存款(按实际取得的转让收入)

　 无形资产减值准备(已计提该项无形资产减值准备)

　 贷:无形资产(按无形资产账面余额)

　 　应交税金——应交营业税(按实际计算的应交营业税)

借(或贷):营业外支出(或营业外收入):按借贷方差额

商业银行转让无形资产使用权所取得的收入在“其他业务收入”账户核算，所有与其相关的一切支出，包括应交营业税，应在“其他业务支出”账户核算。

借:其他业务支出

　 贷:应交税金——应交营业税

营业税、城市维护建设税、教育事业费附加按季度缴纳，应自纳税期满之日起10日申报缴纳。

二、其他应交税金

商业银行除要按时交纳营业税和所得税外，还要交纳房产税、车船使用税、土地使用税等。应在“应交税金”科目下设应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税明细科目进行核算。

期末，银行计算出应交的房产税、土地使用税、车船使用税后，会计分录为:

借:营业费用

　 贷:应交税金——应交房产税

　 　应交税金——应交土地使用税

　 　应交税金——应交车船使用税

银行交纳各种税金时，会计分录为:

借:应交税金

　 贷:有关科目

三、应付利润

应付利润是指银行应支付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。

期末，银行按投资者所占股权比例和利润分配方案计算应付利润，作如下会计处理:

借:利润分配

　 贷:应付利润

实际支付利润时:

借:应付利润

　 贷:存放中央银行款项等

“应付利润”科目按投资者进行明细核算。

四、其他应付款

其他应付款是指银行应付其他单位或个人的款项，包括应付其他债权人和追索权人的各类款项、应付不在本行开户的客户的款项、应付委托贷款或投资资金的利息或投资收益、应付代收的委托贷款和投资的利息或投资收益、收取的保管箱押金、工会经费、职工教育经费等。

发生其他应付款项时，借记“存放中央银行款项”、“利息支出”、“营业费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“存放中央银行款项”、“现金”等科目。

“其他应付款”科目应按应付款项的类别和单位或个人进行明细核算。

五、预提费用

预提费用是指银行按规定从营业费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提租金、保险费等。

银行按规定预提计入本期营业费用的各项支出时，借记“营业费用”等科目，贷记“预提费用”等科目。实际支付时，借记“预提费用”，贷记有关科目。实际的支出大于预提的数额，应视同待摊费用处理。

“预提费用”科目应按照费用种类进行明细核算。