搞清楚应收票据的概念

　　应收票据是企业因销售商品、材料或提供劳务而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　（一）“应收票据”科目的概念

　　“应收票据”科目是核算企业因销售产品或提供劳务而收到的尚未到期兑现的商业汇票。

　　票据是经债务人承兑可在短期内由持票人向承兑人收回票面金额的具有一定格式的书面债券。应收票据贴现是企业经银行同意，将所持未到期的票据向银行兑换现金的经济业务。应收票据贴现是企业的资金以票据债权形式转变为现金形式从而获得使用现款的便利。它解决了企业所需的资金，加速了资金周转使企业获得经济效益。但是如果企业贴现票据到期，票据承兑人因资金不足不能履行付款义务时。向银行办理贴现的企业或个人应向银行承担付清票据到期值的全部款项的责任。

　　企业应设置应收票据备查簿。逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额及收款日期、收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

　　（二）“应收票据”科目的使用说明

　　（1）企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

　　（2）企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值。借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

　　如为带息应收票据。应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算、计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

　　（3）企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联——收账通知，按实际收到的金额（减去贴息后的净额）。借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目；按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目；按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

　　贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、付款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

　　（4）企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目；如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

　　如为带息应收票据，企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目；按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目；按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。

　　（5）应收票据到期，应分情况处理：

　　①收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目；按其差额，贷记“财务费用”科目（未计提利息部分）。

　　②因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

　　③到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

　　（6）企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结算票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

　　（7）企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入“应收账款”后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入“应收账款”，计提相应的坏账准备。

　　（8）“应收票据”科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。