管理会计师职业和职业道德规范

第五节　管理会计师职业和职业道德规范

管理会计的发展和管理会计在管理中的作用，也促进了管理会计职业化的发展。在一些发达国家，如美国，管理会计师也同注册会计师一样，发展成为专业化的职业队伍。

一、美国管理会计师的职业发展

由于管理会计在管理中的重要作用，管理会计人员的专业地位得到了会计职业界的重视。1972年美国全国会计师联合会（National Association of Accountants，NAA，之后改名为管理会计师协会——Institute of Management Accountants，IMA）设立了“管理会计证书”（Certificate in Management Accounting）项目，并建立了执业管理会计师协会（Institute of Certified Management Accountants，ICMA）负责实施。同年由管理会计师协会主持，举行了美国第一次执业管理会计师（Certified Management Accountants，CMA）的资格考试。考试的内容包括：经济学和企业财务;组织行为学，包括职业道德;对外财务报告准则、审计和税务;企业内部报告的编制和分析;决策分析，包括决策模型的建立和信息系统。目前总部位于新泽西蒙特威利的ICMA负责CFA（Certified in Financial Management）和CMA项目的实施，负责考试的各项事宜，负责出卷和阅卷工作。

CMA资格考试项目的目的在于促进管理会计职业的发展，使得管理会计师在现代管理活动中发挥着积极参与者和贡献者的作用，像注册会计师一样，得到工商界的信任和青睐。自管理会计证书项目实施以来，管理会计在教育、研究、培训和职业化发展中都取得了显著的成果，执业管理会计师同注册会计师一样得到了社会的认可，报考的人数逐年增多，获取管理会计证书已成为一些企业聘用员工的优先条件。管理会计师协会在其1988—1989年度的通告中指出：许多公司的会计部门和财务管理人员中都有执业管理会计师，他们最初通常是这些部门的职员或部门主管，其后被任命为公司的财务经理或财务主任。而且该项目还得到企业界的广泛支持，许多大公司向它们的职员提供财务上的支持，鼓励他们参加管理会计师的资格考试。可见管理会计师项目的实施，大大提高了管理会计的教育水平，吸引和鼓励更多的人从事这一领域的学习和研究，从而推动管理会计理论与实践水平的提高`。

二、管理会计的业务水准和职业道德规范

管理会计的职业化发展对管理会计业务水平的提高和职业道德方面的规范有很大的促进作用，1969年管理会计师协会成立了管理会计实务委员会（Management Accounting Practices Committee，MAP），1995年改名为管理会计委员会（Management Accounting Committee，MAC），负责管理会计实践中的发展和信息交流等事务。该委员会的工作之一是就有关的会计问题向其他职业组织或政府机构发表见解、表明立场;工作之二是就管理会计的概念、术语、技术方法和实务，向协会成员和企业管理提供指南和指导。管理会计委员会关于管理会计技术和实践等方面的见解，是通过发表文告的方式进行的。其文告称为“管理会计公告”（Statements on Management Accounting，SMA），如1981年发表的“管理会计的定义”（Definition of Management Accounting），1997年发表的“管理会计和财务管理道德规范标准”（Standards of Ethical Conduct for Practitioners of Management Accounting and Financial Management），1988年的“管理会计职业教育”（Education for Careers in Management Accounting），1985年6月的“服务和行政管理成本的分配”（Allocation of Service and Administrative Cost）等。

管理会计师职业要得到社会和企业持续的认可和青睐取决于管理会计自身质量的提高和职业技术的不断发展。管理会计委员会开展了大量的工作以促进管理会计技术水平的提高，推动管理会计概念、术语、方法和道德规范的公认和标准化。

管理会计委员会1997年4月30日发表了“管理会计公告IC——管理会计和财务管理道德规范标准”，从四个方面对管理会计师的品质提出了要求：胜任（Competence）、严守秘密（Confidentiality）、诚信（Integrity）、客观（Objectivity）。

胜任是从知识能力方面对管理会计师的品质要求，要求管理会计师保持一定的知识、技术和技能水平，熟悉有关的法律和制度，能够根据相关可靠的数据提供报告，胜任工作，履行责任。例如，在信息技术迅速发展和广泛应用的时代，管理会计师要掌握计算机和信息处理技术，要进行持续不断的后续教育，唯此才能具备胜任的基本要求。

严守秘密要求管理会计师除非法律责任要求，否则应严守在执行业务过程中所获取的机密。还应避免在执行业务、履行责任的过程中泄露秘密，禁止利用掌握的机密为自己或他人谋取利益。

诚信是指管理会计师要正直诚实、维护信誉，在执行业务过程中应维护各方面利益，杜绝任何阻碍和破坏合理公正执行业务、履行责任的活动，拒绝收受礼品和贿赂，禁止参与或支持有损信誉的活动。

客观要求管理会计师应如实、客观地反映情况，对可能影响信息决策的有关信息予以充分揭示。这一品质也要求管理会计师应与时俱进，适应新的商业环境下管理对信息的要求。

管理会计业务水准和职业道德规范标准的出现，对管理会计的质量提出了更高的要求。这些要求也通过管理会计师的资格考试和持续学习的要求得以体现。

三、其他国家管理会计职业化发展

除美国以外，其他发达国家的管理会计也体现出职业化和专业化的发展。1980年4月，美国、澳大利亚和欧洲十个国家的会计人员联合会在法国巴黎举行了一次国际性会议，第一次探讨如何推广和应用管理会计，表明管理会计的发展和应用得到了世界的关注和认可。现在，英国、加拿大、澳大利亚和日本等国都有类似美国管理会计的资格考试和职业组织。如加拿大的管理会计师协会（Society of Management Accountants，SMA）负责组织和管理加拿大管理会计师证书的考试事宜，考试内容与美国相似，包括管理会计、财务会计和管理学。英国的特许管理会计师协会（Chartered Institute of Management Accountants，CIMA）类似于美国的管理会计师协会，负责管理会计师资格考试及课程设置，并为其成员提供教育、职业发展和商业活动等广泛的服务。CIMA的考试内容包括基础会计、管理会计基础及运用，企业管理、战略管理会计和管理会计控制系统等。这些会计职业组织在管理会计教育、推广应用和职业化发展方面起着重要的推动和促进作用。

国际会计组织对管理会计的发展也非常重视，国际会计师协会（The International Federation of Accountants，IFAC）下属的财务与管理会计委员会致力于提高管理会计师的能力，曾发表国际管理会计实务公告，对管理会计的概念、资本支出决策的内部控制、外币风险和风险管理、项目的管理控制和管理质量的改进，以及责任会计和内部转让价格的制定等方面问题发表意见并提供指南。

四、管理会计在我国的运用

我国注册会计师资格考试和职业认证制度已实行多年，但目前还没有建立专业管理会计师的资格考试和职业资格认可制度。笔者认为我国会计师资格考试与西方国家的管理会计师考试有相似之处，会计职业界可以采取一些措施，促使一般会计师资格考试发展为管理会计师职业资格考试制度，从而在管理会计的职业化方面与国际接轨。事实上我国无论是注册会计师资格考试还是一般会计师的资格考试都已将管理会计列作考试的重要内容，管理会计方法在我国企业管理中的运用也非常广泛，如盈亏平衡分析、全面预算管理、责任中心业绩评价等在我国企业应用比较普遍。但推动管理会计师职业化在我国的发展，无疑对我国管理会计理论与方法的研究，在企业管理中的实践、推广和应用起到更大的促进作用。

但是，管理会计师的职业化要得到长足的发展，得到社会和企业界的持续认可和欢迎，还必须不断地提高道德水准和专业水平，满足适应新环境下企业管理对管理会计服务的需要。相信随着科技的发展和企业环境的更大变化，管理会计一定会与时俱进，不断地创新和发展，在现代管理中发挥更大的作用。