excel怎么计算计提折旧月数

第三节　固定资产的折旧

企业的固定资产可以在连续多个会计期间内参加企业的生产经营活动而仍保持其原有的实物形态。在这个过程中，固定资产一方面会为企业带来收益，另一方面其价值却因为使用而逐渐损耗和贬值，并逐渐丧失其服务潜力，最终要从使用中退废，由此导致在会计上必须对固定资产计提折旧。

一、折旧的含义

折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原值扣除其预计净残值后的金额。

在企业生产经营过程中，导致固定资产发生损耗和贬值主要是由资产的有形损耗和无形损耗造成的。有形损耗是指由于固定资产使用过程中发生物质磨损和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失;无形损耗是指由于科学技术的进步、劳动生产率的提高、市场需求的变化等原因导致的固定资产价值的贬值。基于以上原因，固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产使用寿命内按照确定的方法逐期进行合理、系统的分摊，形成费用，并从各期的收益中得到补偿。

从本质上讲，折旧是一种费用，只不过这种费用是前期已经发生的支出，不需要在分摊期间付出现金，而这种支出的收益在资产投入使用后的使用寿命内实现，所以，依据权责发生制会计基础，计提折旧是必需的。换言之，不提折旧或不正确地计提折旧，都将对企业成本费用的计算和损益的计算产生错误影响。

此外，理解折旧是一种成本分摊过程而不是资产计价过程也是非常重要的。折旧并不是要计量固定资产市场价值的变动，因此，固定资产的账面价值(即原值减累计折旧)可能与它的市场价值有很大的不同。事实上，如果一项固定资产的应计折旧额全部计提完毕，它的账面价值可能为零或接近零，但仍然可能具有很大的市场价值。

二、计提折旧的固定资产范围

计算折旧要明确计提折旧的固定资产范围。一般而言，企业所有的固定资产都应该计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废而未提足折旧的固定资产也不需要补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

固定资产何时开始计提折旧或何时停止计提折旧，各国的做法也不完全一样。我国实务中通常采用的做法是:固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

三、影响固定资产折旧的因素

为了保证正确、合理地计提固定资产折旧，就需要了解影响折旧的因素。一般情况下，影响固定资产折旧的因素主要有:固定资产的原值、预计使用寿命、预计净残值。

1.固定资产的原值

固定资产的原值也就是取得固定资产的原始成本，它是计提折旧的基数，即企业对任一项固定资产计提的折旧总额，一般不应超过该固定资产的原值。

2.固定资产的预计使用寿命

预计使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命按使用年限表示。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示，例如，发电设备按其预计发电量估计使用寿命，汽车或飞机等按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。

企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑该资产的预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗以及法律或类似规定对资产使用的限制等因素。固定资产的有形损耗一般是显而易见的，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。但是，随着科学技术的日新月异，固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为严重，对使用寿命影响更大。因此，固定资产预计使用寿命一般要小于固定资产的自然寿命。

3.固定资产的预计净残值

预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。在实际工作中，一般是按固定资产原值的百分比来估计固定资产的预计净残值率。

四、固定资产的折旧方法

固定资产折旧方法是指将固定资产应计折旧额在其预计使用寿命内进行分摊，以形成折旧费，并计入各期成本费用的方法。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。会计上可选用的折旧方法包括直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，会导致固定资产各使用期间折旧费用的不同，从而影响各会计期间利润的计算。因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

(一)直线法

直线法又称为年限平均法，是指将固定资产的应计折旧额在固定资产预计使用寿命内平均分摊的一种折旧方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。直线法的计算公式如下:

月折旧额=固定资产年折旧额÷12

在实际工作中，企业一般先确定月折旧率，然后，按照固定资产应计折旧额乘以月折旧率，按月计算固定资产折旧额。

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=(固定资产原值－预计净残值)×月折旧率

【例6－4】长城公司2011年12月31日购入一台机器设备，该机器设备原值为82 000元，预计净残值2 000元，预计使用寿命5年，采用直线法计提折旧。

长城公司该机器设备的折旧额计算如下:

年折旧额=(82 000－2 000)×20%=16 000(元)

直线法下每年折旧额的计算如表6－2所示。

表6－2　直线法折旧计算表　　单位:元

表6－2的最后一栏列示了固定资产的账面价值，即固定资产的原值减去累计折旧的差额。比较累计折旧栏和账面价值栏可以看出，随着计提折旧的不断增加，账面价值逐渐减少，固定资产寿命期终了的账面价值应该等于预计净残值，即不能低于或高于预计的净残值。

直线法适用于那些在预计使用寿命内提供的效用、损耗的速度都较为均衡的固定资产的折旧计算，如房屋、建筑物等。但是，如果固定资产各期负荷程度不同，采用直线法计算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，计提的折旧额与固定资产的损耗程度也不相符，这是直线法的不足之处。

(二)工作量法

工作量法是根据固定资产的实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。这种方法假定固定资产的价值随着其使用程度而磨损，因此，固定资产的原值应平均分摊于固定资产提供的各个工作量中。这种方法计算的单位工作量折旧额是相等的。工作量法中的工作量可以是机器工作时数或产品产量，对运输设备来说可以是行驶里程。工作量法的计算公式如下:

【例6－5】沿用【例6－4】的数据，假定该机器设备预计寿命期内的工作总时数为200 000小时，5年内每年的机器运转小时依次为:40 000小时、60 000小时、50 000小时、30 000小时和20 000小时。长城公司采用工作量法计提折旧。

长城公司该机器设备的折旧额计算如下:

第一年的折旧额=40 000×0.4=16 000(元)

以后各年折旧额的计算以此类推，如表6－3所示。

从表6－3可以看出，在工作量法下，各期折旧额随各期的工作量不同而不同，较为合理地将固定资产的损耗程度与折旧额相联系。此种方法弥补了直线法的不足，适用于那些损耗程度取决于工作量而非使用年限的固定资产折旧的计算，如机器设备、运输设备等。

表6－3　工作量法折旧计算表　　单位:元

(三)年数总和法

年数总和法和其后的双倍余额递减法的共同特点是在固定资产使用寿命的前期计提的折旧额大，而后期折旧额逐渐减少，从而可以达到固定资产成本在使用寿命内加快得到补偿的目的，因而也将两者称为加速折旧法。

年数总和法是指将固定资产的应计折旧额乘以一个逐年递减的折旧率计算每年折旧额的一种方法。计算公式为:

年折旧额=(固定资产原值－预计净残值)×年折旧率

计算折旧率的分子代表固定资产尚可使用寿命的年数，该年数逐年递减;分母代表预计使用寿命的各年数字之和，为一固定值。例如，假定固定资产的使用寿命为3年，则折旧率分母=1+2+3=6，第一至第三年的折旧率分别为:3/6、2/6和1/6。此外，在加速折旧法下，为简化计算，月折旧额通常平均计算，即用年折旧额除以12。

【例6－6】仍沿用【例6－4】的数据，长城公司采用年数总和法计提折旧。

长城公司该机器设备的折旧额计算如下:

折旧率分母=1+2+3+4+5=15

以后各年折旧额的计算以此类推。该机器设备在年数总和法下计算的折旧额如表6－4所示。

表6－4　年数总和法折旧计算表　　单位:元

可见，使用年数总和法计算折旧时，采用了固定的折旧基数和递减的折旧率，因而每期的折旧额逐期递减。

(四)双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价值(即原值减去累计折旧)乘以两倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为:

年折旧额=每年年初固定资产账面价值×年折旧率

在采用双倍余额递减法计算折旧时，由于每年年初固定资产账面价值没有扣除预计净残值，因此，为了避免固定资产的账面价值降低到其预计净残值以下，在实务中，通常在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面价值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即最后两年改用直线法。

【例6－7】仍沿用【例6－4】的数据，长城公司采用双倍余额递减法计提折旧。

长城公司该机器设备的折旧额计算如下:

第一年折旧额=82 000×40%=32 800(元)

第二年折旧额=(82 000－32 800)×40%=19 680(元)

以后各年折旧额的计算以此类推。该机器设备在双倍余额递减法下计算的折旧额如表6－5所示。

表6－5　双倍余额递减法折旧计算表　　单位:元

根据表6－5的数据，最后两年改用直线法计算折旧额。在第4年年初(即第3年年末)，固定资产账面价值为17 712元，则最后两年改用直线法的每年折旧额为:

年折旧额=(17 712－2 000)÷2=7 856(元)

可见，使用双倍余额递减法计算折旧时，采用了递减的折旧基数和固定的折旧率，因而每期的折旧额也逐期递减。

年数总和法和双倍余额递减法一般适用于使用早期产生较多销售收入，而使用后期销售收入逐渐减少的固定资产。

通过以上举例可以看出，对于同一项固定资产，在不同的折旧方法下，每年的折旧额有很大不同，但是，在固定资产的预计使用寿命内折旧总额都是相同的。如以上举例，长城公司的该项机器设备在五年期间的折旧总额都是80 000元。

以上有关折旧的计算例题，是假定固定资产购入时间为年末或年初，这样计提折旧的年度恰好与会计年度一致，因而可按整年度计提折旧。但在实际工作中，固定资产通常是在企业需要时才购入，而不是在年初或年末购入，由此，在取得固定资产的当年就产生了不足一年的折旧额该如何计算的问题。在会计实务中，无论采用哪种折旧方法，年度内每月的折旧额通常都是按直线法计算的。也就是说，购入的固定资产在第一年计提折旧时，首先应计算当年全年的折旧额，并将其在12个月内平均分摊，然后再按照资产的实际使用月份数计算第一年计提的折旧额。

由于固定资产的使用寿命长于一年，在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境的变化有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。例如，固定资产使用强度比正常情况大大增强，导致固定资产实际使用寿命大大缩短;出现了替代该项固定资产的新产品导致其实际使用寿命缩短，预计净残值减少等。为了真实反映固定资产为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。如有确凿证据表明，固定资产使用寿命预计数或与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命;如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。同样，固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能导致与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变，如果出现这种重大改变，企业也应当相应改变固定资产折旧方法。这种改变应当作为会计估计变更来进行会计处理。

五、固定资产折旧的会计处理

折旧是对固定资产应计折旧额在使用寿命内进行分摊的过程，随着折旧的增加，固定资产的账面价值逐渐减少，但是，在会计处理上，计提折旧并不直接减少“固定资产”账户余额，而是专门设置“累计折旧”账户记录各期计提的折旧额。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，该账户的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。固定资产原值减去累计折旧的余额即为固定资产账面价值。这样处理的好处在于，“固定资产”账户可以清楚地反映其原始价值，除非固定资产退出企业才会减少该账户的余额。

企业计提的折旧应根据用途计入相关资产的成本或费用。在实务中，企业生产车间的固定资产计提的折旧应计入制造费用，管理部门的固定资产计提的折旧应计入管理费用，销售部门的固定资产计提的折旧应计入销售费用。企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“累计折旧”账户。

【例6－8】假定长城公司2013年1月份固定资产计提折旧情况如下:生产车间厂房和机器设备共计提折旧16 600元;管理部门房屋建筑物和运输工具共计提折旧8 900元;销售部门房屋建筑物和运输工具共计提折旧7 400元。

长城公司2013年1月份计提折旧的会计处理如下:

借：制造费用　　　　　　　　　　16 600

　　管理费用　　　　　　　　　　 8 900

　　销售费用　　　　　　　　　　 7 400

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　32 900

需要指出的是，计提固定资产的折旧并不会导致为更新固定资产而积累现金。“累计折旧”账户的余额只代表企业到目前为止已经计入费用中的资产的成本总金额，它不代表一笔可供使用的现金。

六、折旧方法与所得税

折旧是一种可以抵减税负的费用，折旧费用越高，税前利润就越低，因而所交的所得税就越少。通过以上对四种折旧方法的介绍不难看出，无论采用哪种方法，在固定资产的预计使用寿命内折旧总额都相同，因而对所得税金额的影响也应相同。但是与直线法相比，采用加速折旧法计算的折旧费用前期高后期低，从而导致前面期间的利润较低，缴纳的所得税就较少。因此，采用加速折旧法可以使企业得到延迟交税的好处，相当于获得了一笔无息贷款。下面将前面举例中的直线法和两种加速折旧法各年的折旧额对所得税和现金流量的影响进行比较，如表6－6所示。假定所得税率为25%。

表6－6　不同折旧方法对所得税和现金流量的影响　　单位:元

从表6－6中可以看出，企业无论采用哪种折旧方法，五年期间的折旧总额都是相等的，均为80 000元;虽然每年的折旧额不同，但对所得税及现金流量的影响的合计也均为零。但是，由于加速折旧法前期折旧额高，使前期的利润总额降低，导致现金流入高于直线法，因此可以得到税负递延的好处。三种折旧方法的比较结果是，双倍余额递减法前期缴纳的所得税最少，即现金流入最多。但是企业在计算应税所得时，究竟采用哪种折旧方法并非由企业自主确定，而应依据税法的要求来计算，各国所得税法对企业纳税应采用的折旧方法都有具体的规定。