任务二 固定资产折旧的核算
理论知识点
一、如何理解固定资产折旧
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
二、影响固定资产折旧的因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
1．固定资产原价，是指固定资产的成本。
2．预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的收入扣除预计处置费用后的金额。
3．固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
4．固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：
（1）该项资产预计生产能力或实物产量；
（2）该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；
（3）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；
（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合《业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定的除外。
三、计提固定资产折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
1．固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2．固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
即学即思
1．影响固定资产折旧的因素有哪些？
2．如何理解计提折旧的范围？
实践技能点（一）
一、固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
（一）年限平均法
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：
年折旧率＝（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%
预计净残值率＝［（预计清理收入-清理费用）÷固定资产原价］×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
或者：
年折折旧率＝（固定资产原值-预计净残值）÷（固定资产原值×预计使用年限）×100%
固定资产年折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）÷预计折旧年限
＝［固定资产原值-（预计清理收入-清理费用）］÷预计折旧年限
固定资产年折旧率＝年折旧额÷固定资产原值×100%
固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12
（二）工作量法
工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其基本计算公式如下：
单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
或＝（固定资产原值-预计净残值）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
1．运输设备计提折旧法：
每单位里程折旧额＝固定资产原值×（1-净残值率）÷总行驶里程量
或＝（固定资产原值-预计净残值）÷总行驶里程量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月实际行驶里程×每单位里程折旧额
2．机器设备计提折旧法：
每工作小时折旧额＝固定资产原值×（1-净残值率）÷预计总工作小时
或＝（固定资产原值-预计净残值）÷预计总工作小时
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作实际小时数×每工作小时折旧额
即学即做（一）
1．君威公司某固定资产原价为300000元，预计净残值率为4%，预计使用年限20年，企业采用年限平均法计算固定资产的折旧。请计算该固定资产的年折旧率、月折旧率、月折旧额。
年折旧率＝
月折旧率＝
月折旧额＝
2．君威公司有运输汽车一辆，原值为400000元，预计净残值为16000元，预计行驶总里程为960000千米。某月该汽车行驶8000千米。该汽车采用工作量法计提折旧。请计算该运输汽车单位工作量折旧额、月折旧额。
单位工作量折旧额＝
月折旧额＝
实践技能点（二）
（三）双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
即学即做（二）
君威公司一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3200元，采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。
年折旧率＝
第一年应计提的折旧额＝
第二年应计提的折旧额＝
第三年应计提的折旧额＝
第四年应计提的折旧额＝
第五年应计提的折旧额＝
实践技能点（三）
（四）年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率＝（预计使用寿命-已使用年限）÷［预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2］×100%
年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
即学即做（三）
以前双倍余额递减法资料为例，假定预计净残值为2000元，其他条件不变，采用年数总和法计算各年折旧额，见折旧计算表。
折旧计算表（年数总和法） 单位：元
实践技能点（四）
二、固定资产折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时：
借：制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
其他业务成本
贷：累计折旧
即学即做（四）
君威公司2007年5月初基本生产车间应提折旧固定资产原值2000万元，本月增加应提折旧固定资产原值500万元，本月减少应提折旧固定资产原值300万元，固定资产月折旧率为0．5%。请计算5月份应提折旧额，并作出5月份君威公司计提折旧的账务处理。
5月份应提折旧额＝
账务处理为：
6月份若固定资产无增减变动，则应提折旧额为：
拓展实训
1．【资料】 长江有限责任公司4月份计提固定资产折旧，其中：生产用设备3月份应计提的折旧额为50000元，3月份增加设备应计提折旧额6000元，3月份减少设备应计提折旧额7000元；3月份交付使用的一栋新办公楼，原值800万元，预计可使用30年，预计净残值额26万元。
要求：（1）列式计算生产用设备4月份应计提的折旧额，并编制相应的折旧分录；
（2）列式计算该办公楼的年折旧额、年折旧率、预计净残值率以及4月份应提折旧
额，并编制相应的折旧分录。
2．【资料】
（1）某企业一台汽车原值180000元，预计净残值4%，预计折旧年限为8年。
（2）某企业大型车辆一台，原值220000元，预计净残值率10000元，预计工作总时数2000小时，本月实际工作10小时。
（3）某煤炭公司采矿设备原价150000元，预计净残值6000元，该设备预计采矿量800000吨，本月实际采矿12000吨。
要求：根据上述资料分别计算各项固定资产本月应提折旧额。
3．【资料】 2001年12月，长江公司购入一台设备，当月投入使用，该设备的原值为158000元，预计使用年限为5年，预计净残值为8000元。
要求：分别采用年数总和法、双倍余额递减法，列表计算各年的折旧率和折旧额。
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