折旧的计算

时间：2022-12-20 百科知识版权反馈

【摘要】：随着改革开放的深入，国家为了鼓励企业采用新技术，加快科学技术向生产力的转化，增强企业的后劲，允许某些行业和企业经国家批准后采用加速折旧的计算方法。企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法，尤其适用于科技含量相对较低的房屋、仓库等建筑物性质的固定资产。此外，一旦发生无形磨损，平均年限法下尚未分摊折旧的价值更大，对企业造成的经济损失也更大。

财务上计算折旧的方法很多，如平均年限法、工作量（或业务量）法、加速折旧法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的确定，也影响到企业收入和纳税，进而影响到国家的财政收入，因此，对折旧方法的选用，国家历来有比较严格的规定。以前均规定采用平均年限法或工作量法。随着改革开放的深入，国家为了鼓励企业采用新技术，加快科学技术向生产力的转化，增强企业的后劲，允许某些行业和企业经国家批准后采用加速折旧的计算方法。

计算折旧的基本公式为：

应计提折旧额=折旧率×折旧基数　（2-3-1）

以下是几种主要的折旧计算方法

（一）平均折旧法

1. 平均年限法

平均年限法又叫直线法，是在固定资产使用年限内，按期（年、月）平均分摊应折旧总金额的方法。其计算公式如下：

固定资产净残值=固定资产残值－清理费用　（2-3-3）

按以上公式计算可分别得到年折旧额、月折旧额。这时，每期（年、月）末固定资产净值可通过下式得到：

期末固定资产净值=固定资产原值－累计折旧　（2-3-4）

例2-3-1 某筑路机械的原始价值为60000元，预计使用10年，预计残值5500元，清理费用需500元，试按平均年限法计算该设备的折旧率、折旧额和第8年、第10年末净值。

第8年末净值=（60000-5500×8）=16000元

第10年末净值=（60000-5500×10）元=5000元

其各年的折旧计算见表2-3-1。

表2-3-1 例2-3-1的计算结果　（单位：元）

这样，最后一年末所余5000元净值刚好被预计的5000元净残值所抵消，说明计算折旧完全正确。

企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法，尤其适用于科技含量相对较低的房屋、仓库等建筑物性质的固定资产。由于生产企业各种生产性、非生产性固定资产往往成百上千，要分别一一计算其折旧额，工作量较大，也不容易准确，所以，平均年限法在实际应用时又有分类折旧和综合折旧两种方法：分类折旧法是按固定资产的某种性质、特征进行分类，确定不同类别固定资产的使用年限，再分别计算各类固定资产折旧额；综合折旧法则是以综合考虑的项目（部门）全部固定资产的平均使用年限为所有固定资产的计算使用年限，项目所有的固定资产均以此年限作为计算折旧基础，无需按每项、每类固定资产计提折旧，使折旧计算更为简便，但准确性较差。

平均年限法因计算简便而应用较广。但该法也有不足之处，主要体现在按期平均计提折旧额上。因为通常情况下，都是固定资产使用初期效率较高、产出较多、维修费较低，所以应当向产品中转移较多的价值，分摊的折旧也应高些；而在使用后期，效率下降、产出降低、维修费上升，所以分摊到产品中的折旧总额也应当少些。此外，一旦发生无形磨损，平均年限法下尚未分摊折旧的价值更大，对企业造成的经济损失也更大。显然，在固定资产使用期内平均计提折旧并不合理。

2.工作量（业务量）法

这是一种根据固定资产实际工作量或业务量计提折旧额的方法，其基本计算公式为：

月折旧额=单位工作（业务）量折旧额×当月工作（业务）量　（2-3-6）

通常企业专业车队的客、货运汽车和大型设备等，均可以采用工作量法。这种方法根据不同情况可分别运用：

按行驶里程计算，其计算公式为：

月折旧额=单位里程折旧额×当月实际行驶里程　（2-3-8）

按工作小时计算，其计算公式为：

月折旧额=每工作小时折旧额×当月实际工作小时　（2-3-10）

按台班计算，其计算公式为：

月折旧额=每台班折旧额×当月实际工作台班　（2-3-12）

具体地讲，交通运输业和其他企业专业车队的客、货运汽车按行驶里程计提折旧额，大型设备按工作小时计提折旧额，大型建筑施工机械按工作台班计提折旧额。

例2-3-2 某大型施工机械原值为500000元，预计净残值为5000元，规定可使用5000个台班，则：

若本月实际使用了25个台班，则：

本月折旧额=25×99元=2475元

这种方法的关键或不足之处就是对总工作（业务）量的规定，既带有主观性，又不易准确。

（二）加速折旧法

生产经营单位为避免科学技术进步给已购建固定资产造成无形磨损而带来的经济损失，可以采用加速折旧法。采用加速折旧法时，固定资产每年计提的折旧金额是逐年递减而不是平均分摊，所以又称为递减折旧费法。这种方法，在固定资产使用早期计提的折旧金额较多，在固定资产使用后期，计提的金额逐年减少。它是假定企业固定资产在早期能提供更多的服务，能创造更多的营业收入，而早期的维修保养费用总是比后期要少。因此，为使每年负担的固定资产使用成本基本一致，加速折旧便能达到此目的。常用的加速折旧方法有“双倍余额递减法”和“年数总和法”。

1.双倍余额递减法

双倍余额递减法是用平均年限法折旧率的两倍作为定率计算折旧的一种方法，其计算公式为：

各年折旧额=逐年递减的固定资产账面净值×年双倍直线折旧率　（2-3-14）

采用双倍余额递减法，不能使末年固定资产账面净值低于其预计残值。为简化起见，新制度规定，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值平均摊销。

2.年数总和法

这种方法的特征是，折旧率是一个逐年递减的百分率，而折旧基数固定不变，这与双倍余额递减法是不同的。折旧率的分母是使用年数的逐年数字之和，是常数；分子是固定资产尚可使用的年数，逐年降低，所以百分率也逐年降低。

设使用年数为n，则年数总和（即分母）为1+2+…+n=n(n+1)/2，其计算公式如下：

年折旧额=年折旧率×（固定资产原值－预计净残值）　（2-3-16）

例2-3-3 某设备购置费用8万元，预计残值5000元，需清理费用1000元，使用寿命5年，试用双倍余额递减法和年数总和法分别计算每年的折旧率、折旧额、年末净值。

解：（1）用双倍余额递减法

各年折旧额=逐年递减的固定资产账面净值×双倍直线折旧率，则：

第一年折旧额=80000元×40%=32000元