会计的对象是企业的所有经济活动

第二节　会计的含义

一、会计的含义

会计的含义也即会计的本质，会计从原始计量开始至今已有四千多年的历史，从意大利复式簿记形成算起已有五百余年的历史。对历史如此之长的这一社会现象，会计是什么，这个问题国内外学术界历来有不同的看法，尚未取得一致认识。

会计的特点是主要用货币度量对经济过程中占有的财产物资和发生的劳动耗费进行系统地确认、计量、记录、分析和检查。确认、计量、记录、分析和检查本身都不是目的，而是会计所用的手段。凭借这些手段，达到管好企业的生产和经营，或管好事业、机关、团体的业务，提高经济效益。同时，为更大范围管理好经济活动提供必要的资料。由此看来，会计的本质是管理，会计是一项管理活动。

会计对经济活动中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工，产生信息，供人们了解和管理经济过程之用。信息是会计工作所产生的结果。从这一点看，会计是一个信息系统。

会计离不开计量，即会计需要计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费，以货币数量来描述经济过程，评价经济上的得失。会计记录是数字和文字的结合，而文字说明寄托在数量的基础上。从这一点看，会计是一种计量技术。

国内外还有其他一些观点如商业语言论、艺术论等，目前这些观点都从不同的角度加以混合运用，而且有人提出可以“合二为一”。

综上所述，会计是旨在提高经济效益的一种管理活动，是经济管理的重要组成部分。它是以货币为主要计量工具，通过一系列专门的核算方法对企业和行政事业单位的经济活动进行完整、连续、系统、综合核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制的一种经济管理工作。

二、会计的对象

(一)会计的一般对象———资金运动

会计对象是指会计核算监督的内容。概括地说，就是社会再生产过程中的资金运动，即会计客体。从宏观上来说，会计对象是再生产过程中的资金运动;从微观上来说，会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。因此，会计的对象是特定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用(即资金的循环与周转)和资金退出等过程。

会计工作在企业或行政事业单位里进行。但是，企业作为营利组织，与行政事业单位这些非营利组织所承担的任务不同，业务性质也不同，因而会计的具体对象也不一样。对企业来说，不同行业的会计对象也不相同。明确会计对象，对于确定会计任务，特别是研究和应用会计方法具有重要意义。工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售活动，企业必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等，生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见，工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转(包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段)以及资金的退出三部分，既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用、利润等)，又有一定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系)。

马克思指出，会计是“对过程的控制和观念的总结”，明确指出了“过程”是会计核算和监督的对象。这是对会计对象最一般、最概括的表述。这里所说的“过程”，指的是社会再生产过程，而这一过程又是在国家统一领导下，由各个行业、行政事业单位共同进行的。这些单位的工作性质和任务虽然有所不同，但是它们的活动却不同程度地与产品的生产、交换、分配和消费有关，都是社会再生产过程的组成部分。

(二)会计对象的具体内容———会计要素

为了具体实施会计核算，需要对会计核算和监督的内容进行分类。

会计要素，是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化。根据我国财政部2006年颁布的《企业会计准则》，将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益三项会计要素反映企业财务状况;收入、费用和利润三项会计要素反映企业的经营成果。

1.反映企业财务状况的会计要素

财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。它们直接关系到企业财务状况的计量。

(1)资产。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产一般都具有实物形态，如人们在进行一定经济活动时的房屋设施、机器设备、材料物资等;也可以不具备实物形态，如以债权形式出现的各种应收账款等债权资产，以特殊权利形态出现的专利权、商标权等无形资产。

资产的主要特征可以概括为:

①资产是企业所拥有或控制的资源;

②资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益;

③资产是由过去的交易或事项形成的;

④资产必须能以货币计量。

资产种类繁杂，数量多，为了便于经营管理，可以从不同角度对其进行分类。按流动性可分为流动资产和长期资产;按货币性分为货币性资产和非货币性资产;按是否具有实物形态分为有形资产和无形资产;还有金融资产和非金融资产等。我国一般按资产流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

(2)负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务;不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债按流动性分类，可分为流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个正常营业周期内的债务。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务。

负债的主要特征:

①负债是企业承担的现时义务;

②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

③负债是由过去的交易或事项形成的。

(3)所有者权益。所有者权益又称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得、损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得、损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指企业非日常经营活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指企业非日常经营活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者分配利润无关的经济利益的流出。

2.反映企业经营成果的会计要素

经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。它们直接关系到企业经营成果的计量。

(1)收入。收入是指企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的主要特征:

①收入是从企业的日常活动中产生的;

②收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之;

③收入能引起企业所有者权益的增加;

④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

(2)费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的主要特征:

①费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出;

②费用可能表现为企业资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之;

③费用会导致企业所有者权益的减少。

(3)利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润有营业利润、利润总额和净利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用(包括销售费用、管理费用和财务费用)、资产减值损失、加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

三、会计的职能

会计的职能是会计在经济管理过程中所具有的功能。会计的基本职能可以概括为两方面:核算再生产过程，监督经济活动。生产力发展水平和经营管理水平的高低，对会计的职能具有决定性的影响。

(一)进行会计核算

会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。会计的核算职能是对企事业单位的经济活动进行连续、系统、综合地记录、计算和分析，以价值指标客观地反映经济活动过程及其结果，从而为经济管理提供信息。比如，通过记录、计算材料、商品、产品、固定资产，反映企业的存货情况;通过记录资产负债和所有者权益反映财务状况。

会计从其最早的阶段起，就是从数量方面计算和记录经济活动的情况。经历了漫长的历史，社会进步了，经济发展了，生产过程日趋复杂，经济活动日益丰富，会计核算的内容更加充实，但核算的职能并未改变。因为人们要管理经济，首先就要掌握经济情况，了解事实，这就需要记账、算账和报账。

会计核算是整个会计工作的基础，主要采取货币形式，提供经济管理的价值指标。通过记账、算账和报账工作，把大量的经济业务转变为能在财务报表中进行概括和汇总的数据资料，不仅真实、正确地反映已经发生的和已经完成的经济业务，而且可以通过计算分析预测未来经济发展的趋势和前景。同时，会计核算不仅能提供一个企事业单位的财务状况，而且通过汇总整理还可以反映一个行业、地区、部门的经济状况。会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务，包括:①款项和有价证券的收付。②财物的收发、增减和使用。③债权、债务的发生和结算。④资本、基金的增减和经营的收支。⑤收入、费用、成本的计算。⑥财务成果的计算和处理。⑦其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。

确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。

计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。

记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。

报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况，以财务报表的形式向有关方面报告。

(二)实施会计监督

会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。

会计的监督职能是指在全面系统地反映经济活动的同时，对经济业务是否符合经济法规制度和会计准则进行考核和控制。

会计具有按照一定目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对企业、事业、行政单位等的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。

会计监督主要是通过各种价值指标所反映的情况，考核经济活动的效果。不仅应对经济活动进行事中和事后监督，而且还应进行事前监督。即会计部门在参与制定各种决策以及各项相关计划和费用预算时，依据有关政策、法规、准则等的规定，对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性进行审查，是对未来经济活动的指导。通过会计监督职能作用的发挥，才能积极地促进企业、单位经济活动沿着正确的轨道运行，以利于加强经济管理，提高经济效益。

会计的核算职能和监督职能是相辅相成，辩证统一的。会计核算是基础，如果没有会计核算提供可靠、完整的会计资料，会计监督就没有客观依据，也就无法进行会计监督;反之，会计核算也必须以会计监督为保证，没有科学、严格的会计监督，会计核算就失去了存在的意义。同时，也不能提供真实、可靠的会计信息，无法发挥会计管理、提高经济效益的能动作用。因此，正确核算是会计监督的基础和前提，而加强会计监督又能强化会计核算。

四、会计目标

会计目标是指在一定的历史环境下会计所要预期实现和追求的目标。如在市场经济条件下，企业面临激烈竞争，并始终处于生存与倒闭，发展与委靡的矛盾中，企业只有不断发展才能生存，必须生存下去才能获利，而且市场风云变幻，所以会计目标要根据市场的变化而有所变化。当然，会计总目标与会计工作所要达到的终极目标是一致的，都是为了提高经济效益，总目标的实现要依赖于各个具体目标的实现。如会计核算目标、会计监督目标、会计控制目标，等等。

我国财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。其主要包括以下两个方面的内容:

(一)向财务报告使用者提供决策有用的信息

企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告所提供的会计信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源要求权的变化情况;如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况;如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者、债权人以及其他使用者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等;有助于使用者根据相关会计信息作出理性的投资和信贷决策;有助于使用者评估与投资和信贷有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

(二)反映企业管理层受托责任的履行情况

现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。企业投资者和债权人等，需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便评价企业管理层受托责任的履行情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。