会计监督贯穿于经济活动的全过程

第一节　会计的基本概念

一、会计的产生与发展

会计是适应生产过程中人们对经济管理的客观需要而产生的，它是经济管理的重要组成部分，并随着经济社会的发展而不断发展和完善。经济越发展，会计越重要。

人类最基本的实践活动是生产活动。人类在生产活动中，一方面创造出物质财富，取得一定的劳动成果，另一方面发生各种劳动耗费，消耗一定的人力物力。为了提高生产效率，以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，需要不断改进生产技术，加强生产管理。基于这种客观要求，人类在进行生产活动的同时，需要对劳动耗费和生产成果进行记录和计算，并将两者进行比较，以便了解和控制生产活动过程，于是就产生了会计。

在我国，远在原始社会末期，即有“结绳记事”、“刻契记数”等原始计算记录的方法，这是会计的萌芽阶段。到了西周才有了“会计”一词和较为严格的会计机构，并开始把会计提高到管理经济社会的地位上来认识，由此会计的意义也随之明确。与此同时，会计核算也有了很大的发展。对账簿的设置，从单一流水账发展成“草流”(也叫底账)、“细流”和“总清”三账。会计结算方法也从原始社会末期开始的“盘点结算法”发展成“三柱结算法”：根据本期收入、支出和结余三者之间的关系，通过“入－去=余”的公式，结算本期财产物资增减变化及其结果。到了唐、宋两代，我国创造了“四柱结算法”：通过“旧管(即期初结存)+新收(即本期收入)－开除(即本期支出)=实在(即期末结存)”的基本公式进行结账，为我国通行的收付记账法奠定了基础。到了明末清初，随着手工业、商业的发达和资本主义经济关系的萌芽，我国商人进一步设计了“龙门账”，把经济业务分为“进”、“缴”、“存”、“该”(即收、付、资产、负债)四大类，以“进－缴=存－该”作为试算平衡公式(当该公式相等时称为合龙门)，设总账进行“分类记录”，并编制“进缴表”和“存该表”(即利润表和资产负债表)，实行双轨计算盈亏。在此基础上，清朝后期又出现了“四脚账”(又称“天地合账”)，对每一笔经济业务既登记“来账”，又登记“去账”，以全面反映经济业务的内容和来龙去脉。“四脚账”属于我国固有的复式记账方法，这种方法在我国一直延用到20世纪初，到清朝后期才从国外引入借贷复式记账法。

在国外，会计萌芽的产生也很早。如古埃及法老设有专职“录事”，管理宫廷的税赋收入和官吏俸禄、军饷等各项支出。古巴比伦在瓦片上作商业交易的记录。但作为记账方法，在13世纪以后才出现。在欧洲，13世纪初期，地中海沿岸封建社会开始解体，资本主义开始萌芽。意大利的佛罗伦萨出现了高利贷者，他们从官吏、富商手中将闲散钱财聚集起来，贷给手工业者。用“借”和“贷”分别反映其业务。这是借贷记账法的萌芽。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利的《算术、几何、比及比例概要》一书在威尼斯出版发行，在“簿记论”一章中，对借贷记账法作了系统的介绍，并介绍了以日记账、分录账和总账三种账簿为基础的会计制度，以后相继传至世界各国，使借贷记账法成为世界上绝大多数国家所采用的记账方法。借贷记账法的出现是近代会计产生的标志，也是会计发展史上公认的第一个里程碑。

到了18世纪，英国的工业革命促进了社会生产力的飞速发展，人类进入大机器生产时代。与迅速发展的生产力相适应，企业组织形式发生了重大变化，出现了股份公司，使企业的经营权和所有权相分离。股东和债权人主要通过企业会计报表来了解企业的财务状况和经营成果，因此要求由独立的第三方对企业的会计资料进行审查验证，以确保会计报表的客观性和公正性，于是出现了专门以查账为职业的会计师。1854年，在英国的苏格兰出现了世界上第一个特许会计师协会。该协会的出现被誉为会计发展史上的第二个里程碑。从此，会计服务的对象从记账、算账、报账扩展到审查验证会计报表。与此同时，会计循环实务和理论不断完善，账务处理程序日渐标准化、规范化，会计的两大报表即资产负债表和利润表已成为较为规范的对外报表。

20世纪以后，美国经济迅速崛起，逐渐取代欧洲成为世界上会计发展的中心。第二次世界大战后，特别是20世纪50年代以后，以美国为首的西方发达国家的科学技术和经济飞速发展，各垄断集团之间的竞争加剧，迫使企业加强内部管理，重视经济预测和决策，于是出现了专门为企业内部管理服务的管理会计。管理会计从传统会计中分离出来，成为与财务会计并列的独立工作，并形成独立学科，从此，现代会计形成了财务会计和管理会计两大领域。管理会计的产生是会计发展史上的第三个里程碑，从而结束了几千年来会计基本上处于事后反映经济活动的被动局面，迈向了主动控制生产过程的新征途。与此同时，20世纪30年代以来，美国先后成立了会计程序委员会、会计原则委员会和财务会计准则委员会，对财务会计的基本概念和基本理论进行研究，发布了一系列会计规范，从而使财务会计越来越规范化。到了20世纪60年代末70年代初，以美国为首的西方发达国家步入后工业时代(或称知识经济时代)，一场“新的产业革命”时期到来了，这次革命的根本问题是知识的生产和利用。由于任何知识都是人创造和发现的，因此，人在生产过程中的重要作用日益被人们所认识。然而，迄今为止的会计却没有把人力资源这个能为企业带来经济利益的生产要素纳入核算的范围，于是一些经济学家和会计学家在20世纪70年代初，开始提出和讨论创立人力资源会计这门新兴会计学分支问题。与此同时，科学技术的发展像一把双刃剑，它一方面为人类的未来和幸福提供了空前未有的物质财富，另一方面，也使未来笼罩上阴影，因为它使人类掌握了可以毁灭地球上一切生命的能力，如环境遭到破坏，空气和水资源这些人类赖以生存的重要物质被严重污染，不可再生资源被极度开采等。现实给会计学家提出了新的课题：如何用会计手段来揭示会计主体应该承担的社会责任。于是20世纪70年代初社会责任会计(含环境会计)又应运而生。可以预见，21世纪，人力资源会计和社会责任会计的理论和方法将有突破性的进展，成为会计学科的新分支。

二、会计的内涵

会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。

(一)会计首先是一种经济计算

它要对经济过程利用货币为主要计量尺度进行连续、系统、全面、综合的计算。经济计算是指人们对经济资源(人力、物力、财力)、经济关系(等价交换、所有权、分配、信贷、结算等)和经济过程(投入、产出、收入、成本、效率等)所进行的数量计算的总称。经济计算既包括对经济现象静态状况的存量计算，也包括对其动态状况的流量计算，既包括事前的计划计算，也包括事后的实际计算。会计是一种典型的经济计算，经济计算除包括会计计算外，还包括统计计算和业务计算等。

(二)会计是一个经济信息系统

它将一个企业分散的经营活动转化成一组客观的数据，提供有关企业的业绩、问题，以及企业资金、劳动、所有权、收入、成本、利润、债权、债务等信息，同时向有关方面提供有关信息咨询服务，任何人都可以通过会计提供的信息了解企业的基本情况，作为其决策的依据。可见，会计是提供财务信息为主的经济信息系统，是企业经营的计分牌，因而会计又被人称为“企业语言”。

(三)会计是一项经济管理活动

在非商品经济条件下，会计直接对财产物资进行管理;在商品经济条件下，由于存在商品生产和商品交换，经济活动中的财产物资都是以价值形式表现的，会计是利用价值形式对财产物资进行管理的。如果说会计是一个信息系统，主要是对企业外部的有关信息使用者而言的，那么说会计是一项经济管理活动，则主要是对企业内部来说的。从历史的发展和现实状况来看，会计是社会生产发展到一定阶段的产物，是适应生产发展和管理需要而产生的，尤其是商品经济的发展和市场竞争的出现，要求通过管理对经济活动进行严格的控制和监督。同时，会计的内容和形式也在不断地完善和变化，由单纯的记账、算账，主要办理账务业务和对外报送会计报表，发展为参与事前经营预测、决策，对经济活动进行事中控制、监督及开展事后分析、检查。可见，会计无论是过去、现在或将来，都是人们对经济进行管理的活动。

三、会计的基本职能

会计的基本职能是指会计在经济管理中所具有的基本功能。具体来说，是指会计是用来做什么的，有什么用。一般认为，会计具有反映和监督两大基本职能。

(一)会计的反映职能

会计的反映职能，是指会计能够按照会计准则的要求，以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对各单位的经济活动进行真实完整的反映，为有关方面提供会计信息。会计的反映职能具有以下三个特征：

1.会计以货币为计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动情况。会计在对各单位经济活动进行反映时，主要是从数量或金额而不是从质量方面进行反映。如企业对固定资产进行会计反映时，只记录其数量、成本、折旧等数量或金额变化，而并不反映其技术水平、运行状况等。会计在反映各单位经济活动时主要使用货币量度，实物量单位、其他指标及其文字说明等都处于附属地位。

2.会计主要反映过去已经发生的经济活动。会计反映经济活动就是要反映其事实，探索并说明其真相。由于只有在每项经济业务发生或完成以后，才能取得该项经济业务完成的书面凭证，这种凭证具有可验证性，据以记录账簿，才能保证会计所提供的信息真实可靠，因此，会计工作必须是在经济业务已经发生或完成之后进行，至少在传统会计上是这样的。虽然管理会计等具有预测职能，其涉及的范围可能扩大到未来的经济活动，但从编制会计报告、提供会计信息来看仍然是面向过去的。

3.会计反映具有连续性、系统性和全面性。会计反映的连续性，是指对经济业务的记录是连续的，逐笔、逐日、逐月、逐年，不能间断;会计反映的系统性，是指对会计对象要按科学的方法进行分类，进而系统地加工、整理和汇总，以便提供所需要的各类信息;会计反映的全面性，是指对每个会计主体所发生的全部经济业务都应该进行记录和反映，不能有任何遗漏。

(二)会计的监督职能

会计的监督职能，是指会计在反映经济活动的同时，要对经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督是在反映的基础上进行的，具有以下三个特征：

1.会计监督具有强制性和严肃性。会计监督是依据国家的财经法规和财经纪律来进行的，《中华人民共和国会计法》不仅赋予会计机构和会计人员实行监督的权利，而且规定了监督者的法律责任：放弃监督、听之任之，情节严重的，给予行政处分;给公共财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此，会计监督以国家的财经法规和财经纪律为准绳，具有强制性和严肃性。

2.会计监督具有连续性。社会再生产过程不间断，会计反映就要不断地进行下去。在这整个持续过程中，始终离不了会计监督，各会计主体每发生一笔经济业务，都要通过会计进行反映，在反映的同时，就要审查它们是否符合法律、制度、规定和计划。会计反映具有连续性，会计监督也就具有连续性。

3.会计监督具有完整性。会计监督不仅体现在已经发生或已经完成的业务方面，还体现在业务发生过程中及尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是指会计部门或会计人员在参与制定各种决策以及相关的各项计划或预算时，就依据有关政策、法规、准则等的规定对于各项经济活动的可行性、合法性、合理性和有效性等进行审查;事中监督是指在日常会计工作中，随时审查所发生的经济业务，一旦发现问题，及时提出建议或改进意见，促使有关部门或人员采取措施予以改正;事后监督是指以事先制定的目标、标准和要求为依据，利用会计反映取得的资料对已经完成的经济活动进行考核、分析和评价。