会计的对象是资金运动

第二节　会计的对象

会计的对象就是指会计所核算与监督的内容。前已述及，会计需要以货币为主要计量单位，对一定主体的经济活动进行核算与监督。这也就是说，凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算与监督的内容。而以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。因此，也可以说，会计对象就是特定主体的价值运动或资金运动。

一、企业会计的对象

资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运用、资金退出等过程，而具体到不同单位又有较大差异。即便同样是企业，工业、农业、商业、交通运输业、建筑业及金融业等也均有各自资金运动的特点。下面以工业企业和商品流通企业为例，说明企业会计的具体对象。

（一）工业企业会计的对象

工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性的经济组织。为了从事产品的生产与销售活动，企业必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等，生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见，工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个部分。

资金的投入，包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两类，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。

资金的循环与周转，分为供应、生产、销售三个阶段。在供应阶段，企业要购买材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。在生产阶段，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。在销售阶段，将生产的产品销售出去，发生有关支付销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向投资者分配利润。

资金的退出，包括偿还各项债务、上交各项税金、向投资者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

上述资金运动的三个部分是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金的投入，就不会有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等资金的退出；而从理论上讲，没有这类资金的退出，就不会有新一轮的资金投入，就不会有企业的进一步发展。

（二）商品流通企业会计的对象

商品流通企业是国民经济中组织商品交换的基层组织，它是在国家计划的宏观指导下自主经营、自负盈亏的经济实体。它的主要经济活动是商品购销存活动。通过商品流通，不仅满足了市场对各种商品的需要，而且为投资者提供了利润，为企业自身发展积累了资金。

商品流通企业的经济活动分为供应和销售两个过程。在供应过程中，企业为了购进商品要支付商品价款，要支付运输、装卸费用，要与供应单位等发生货币结算业务。在商品验收入库等待销售期间，企业要支付商品保管、存储费用。在销售过程中，企业为了销售商品要支付运输、包装、广告宣传等销售费用，商品销售要收回货款，又必然与购买单位发生货币结算业务等。商品销售取得的营业收入，在补偿全部劳动耗费后，剩余部分构成企业盈利。企业盈利要按规定上交税金，提取公积金和公益金，在投资者之间分配利润。商品流通企业中财产物资的增减变化，购、销、存过程中发生的各项费用，以及营业收入、财务成果和分配都是会计核算和监督的内容。另外，商品流通企业除上述经营活动外，还要与财政、税务、银行、其他单位和职工个人发生款项的上交下拨、存贷和结算等经济活动，这些也是会计核算和监督的内容。

在商品流通企业中，资金运动同样包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个部分。由于商品流通企业的经济活动没有生产过程，因此没有在产品、产成品。资金循环中没有生产过程中的循环周转，在价值耗费中没有生产过程中发生的各项费用和产品成本。

二、政府和非营利组织会计的对象

政府和非营利组织并不直接从事商品生产和流通，它们的职责是完成国家赋予的各项任务。如各级政府部门的任务是执行国家职能；学校的任务是培养各方面需要的人才；研究单位的任务是从事科学研究、提高科学技术、发展社会生产力等。它们各自的任务不同，其经济活动的内容也不相同，但是有一点是相同的，即完成各项任务都必须具备一定数量的资金，这些资金又都必须由国家拨给。国家每年都根据各单位的预算，拨给一定数量的资金，叫预算拨款；各单位在完成任务的过程中按预算以货币形式支付的各项费用，叫预算支出。预算拨款和预算支出构成政府和非营利组织的预算资金的运动。

政府和非营利组织会计核算和监督的内容是预算资金的运动，包括政府和非营利组织的资金运用和来源、预算资金的收入和支出等。由于政府和非营利组织经济活动中没有销售收入，发生与支付的费用也得不到补偿。因此，预算资金运动不表现为价值循环周转形式。

目前，我国有些事业单位的经费来源，既有财政预算拨款，又有自己的创收收入；还有些事业单位有经营活动，可以进行成本核算，这种类型的事业单位会计核算和监督的内容与企业有很多相似之处。