物价变动会计模式

第二节　物价变动会计模式

一、物价变动会计模式及选择

如前所述，不同的计量单位、计量属性结合构成的系统，也就是会计模式。消除物价变动对会计信息影响的物价变动会计的三种会计模式如下:

（一）一般购买力会计模式

该模式也称历史成本/不变购买力货币单位会计模式，或一般物价水平会计，它仍然保持历史成本会计的计量属性，改变了传统会计的计量单位，计量单位不再是名义货币，而是以与购买力相等的货币为计量单位，即以不变购买力货币单位替代了名义货币单位。具体做法是按照一般物价指数将历史成本/名义货币会计模式（即传统会计模式）中的财务报表各项目金额加以调整，从而消除物价变动的影响，按货币在资产负债表日的购买力反映企业财务状况和经营成果。

（二）现行成本会计模式

该模式又称为现行成本（或重置成本）/名义货币单位会计模式，它改变了计量基础或计量属性，以现行成本为计量属性，计量单位仍然用名义货币。现行成本可以用重置成本、可变现净值和公允价值等几种表现形式，但一般采用重置成本。现行成本可以反映个别物价水平变动的结果，反映不同企业受物价变动影响的特殊性，反映企业持有或消耗资产的现行成本。

（三）现行成本不变币值会计模式

该模式又称为现行成本（或重置成本）/不变购买力货币单位会计模式，它以现行成本为计量属性，以购买力相同的货币单位为计量单位。与传统会计模式相比，既改变了计量单位，也改变了计量基础。既反映一般物价变动的影响又反映个别物价变动的影响。

一般购买力会计模式和现行成本会计模式的着眼点不同，前者调整的是计量单位，后者调整的是计量属性，两者都不能全面反映物价变动的影响。前者采用的是财务资本保全观，后者采用的是实物资本保全观。现行成本不变币值会计模式由于运用时难度较大，花费的时间、人力较多，受成本效益原则的限制，所以很少采用。

《国际会计准则第15号——反映物价变动影响的信息》指出:“对物价变动影响作出反应的财务信息，可以有多种编报方法。第一种方法是用一般购买力来表示的财务信息；第二种方法是用现行成本代替历史成本，来确认资产的个别价格变动；第三种方法是综合上述两种方法的特点。一般购买力法是按照一般物价水平的变动调整财务报表中的部分或全部项目。这种方法强调一般购买力的调整只改变记账单位，并不改变其计量基础。在这种方法下，通过采用适当的指数，收益通常能反映一般物价水平变动对折旧、销售成本和货币性项目净额的影响，并且是在保持了企业股东权益的一般购买力水平以后才报告的。”

“现行成本法体现在许多不同方法中。一般来讲，这种方法是以重置成本作为主要的计量基础。但是如果重置成本高于可变现净值和现值，则通常是以可变现净值和现值二者中较高者作为计量基础。”从国际会计准则来看，企业可以从物价变动会计三种模式中选择适合企业实际情况的模式。

二、物价变动会计模式的评价

传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。

（一）一般购买力会计模式

一般购买力会计模式基本思想是将传统会计报表中原来的货币量度统一到期末货币量度上；在编制一般购买力的会计报表前，必须在报表中划分货币性项目与非货币性项目，资产负债表上货币性项目调整以后形成的差额，计入当期损益；资产负债表上实物性项目调整以后，不计算损益；损益表上的货币性项目调整以后计入损益；只调整会计报表，不调整会计分录和会计账面记录。

1.一般购买力会计模式的主要优点

（1）简便、易于理解。一般购买力会计模式不改变传统的历史成本计量基础，不变动会计账簿的记录，只是按一般物价指数对历史成本会计报表的数字进行调整，既简单，又容易理解。选用的物价指数是政府公布的一般物价指数或类别物价指数，具有客观性、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽误报表的公布时间。

（2）增强了会计报表的可比性。将历史成本会计下不同时期的报表数据换算为现行购买力货币后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。

2.一般购买力会计模式的主要缺点

一般购买力会计模式不能确切反映企业各类资产价值的实际变化；不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果；不容易划分货币性项目与非货币性项目。

（二）现行成本会计模式

现行成本会计模式的基本思想是以现行成本（或重置成本）替代历史成本，从而达到调整的目的，改变了计量基础；划分货币性项目和非货币性项目；货币性项目的历史成本与现行成本相同，从而不予调整；非货币性项目以现行成本替代历史成本，其差额视为持有损益（分为已实现和未实现的持有损益）。

1.现行成本会计模式的主要优点

（1）现行成本代表企业现时为获得资产或劳务而需要支付的金额，现行成本能与当前收入进行最好的匹配，符合权责发生制，能为经济决策提供更相关的会计信息。

（2）能全面评价企业的经营管理业绩。持有资产本身就是一种投资行为，确认企业持有资产的损益，真实反映了管理当局管理资产的业绩，也反映了由于经济环境变化对企业业绩的影响。

（3）真实反映企业资产的价值，按照现行成本计量特定资产，可以反映企业资产在资产负债表日的现行价值。与不同时期资产的历史成本合计数相比现行成本更具有意义。

（4）现行成本会计模式能够保证维护企业的实际生产能力。由于以现行成本弥补生产中所消耗的原材料和机器设备，避免了历史成本会计模式下所产生的利润失真，而未实现持有资产利得的不能分配性，使利润计算真实，保证了企业实物资产的更新，保持了企业的实际生产能力。

2.现行成本会计模式的主要缺点

现行成本的确定比较困难。现行成本会计模式中，实际中通常以重置成本作为资产的现行成本，在没有可靠的市场价格的情况下，确定企业正在使用的资产的现行成本是很困难的，是带有很大程度的主观色彩的，通常的做法只能采用估计的方法或特别物价指数调整资产的价值。运用此模式，为了提供更详细的资料，就必须对现行成本进行日常记录，可能需要设置两套账簿。现行成本会计模式未考虑货币性项目购买力变动对会计信息的影响。

（三）现行成本不变币值会计模式

现行成本不变币值会计模式的基本思想是，对货币性项目按一般物价指数计算购买力损益。对非货币性项目，除了按现行成本调整外，还要按一般物价指数调整为不变购买力或一般比值金额。对期末数不再调整，仅仅只对期初数调整。计算非货币性项目因物价变动而产生的现行成本增加或减少额（它等于期末现行成本减去期初现行成本），在此基础上，重新编制现行成本不变币值会计报表。

一般购买力会计模式不改变传统的会计模式，只在传统会计模式的基础上，对会计报表进行一系列的调整，消除物价变动对会计信息的影响。由于是按照一般物价变动指数调整的，考虑了购买力变动对企业会计信息的普遍影响，忽略了不同企业或企业内部不同资产和成本费用项目不同程度的物价变动影响，所以只能在一定程度上消除物价变动对会计信息的影响。修正这一不足，可以对不同企业或企业不同资产和成本费用项目按照类别物价变动指数或特定物价变动指数分别进行调整，但是特定物价变动指数难以取得，且加大了调整的工作量。

现行成本会计模式是针对某些受物价变动影响的特定资产，用现行成本计价代替历史成本计价，并在此基础上计算求得因物价变动企业的持有资产所形成的损失或利得。从管理阶层的角度考虑，现行成本会计所得到的会计信息，更具有现实意义。但是，由于只考虑了某些特定资产价格变动的影响，而没有考虑一般购买力变动的影响，所以同样只能在一定程度上消除物价变动对会计信息的影响。

一般购买力会计模式和现行成本会计模式作为物价变动会计体系中两种最基本的程序方法，他们各有所长，又各有不足。现行成本不变币值会计模式结合了一般购买力会计模式和现行成本会计模式两者的优点，不仅把货币计量单位改为不变购买力货币单位，与一般购买力会计模式相同，还把会计计价基础改为现行成本，与现行成本会计模式一致，使所披露的会计信息既消除一般物价变动的影响，又消除了各项资产的现行价格变动的影响。但是现行成本不变币值会计模式工作量大，计算比较复杂，运用有一定难度。一种会计方法不仅理论成熟还要实务界能够接受，才能成为好的会计方法，所以对于比较理想的物价变动会计各国均有各自的不同看法，很难达成共识。