对物价变动会计几种模式的比较

第五节　对物价变动会计几种模式的比较

由两种计量单位和两种计量属性所组成的四种会计模式，很难说某一种会计模式一定优于另一种会计模式，企业应根据环境的特性加以选择。本章节对不同的会计模式进行比较，旨在加深对这些模式的理解，为今后选择会计模式提供参考的依据。

一、资本保全概念

编制财务报表的一个主要目的就是计量企业的利润，在会计期内，企业的收入只有保全了资本，在有差额的情况下，才是资本的回报，也即利润。但利润概念取决于所使用的资本保全概念。

历史成本的最大优点在于其客观性、可核性和广泛的可理解性，但在物价变动条件下，报表用户不能从中确知企业资本的购买力是否得到了保全，或者企业是否能够继续在相同的规模上经营，如在物价上涨的情况下，由于一部分资本被当作了利润，因而企业的利润显然就被高估了。历史成本/等值会计则可以向报表用户提供他们感兴趣的信息，即在确定利润之前企业资本所代表的购买力是否得到了保全。一家企业需要一组特定的资产才能开展经营活动，很可能企业已经保全了资本的一般购买力，但却无力重置这些资产，使用现行成本概念可确保企业在陈报利润之前保全其经营能力。考虑到在计算存货项目的持有损益时，历史成本和现行成本的价值是按两个不同时点的货币计量的，则应该使用现行成本/等值模式来更好地解决这一问题。

总而言之，历史成本/等值会计模式下的利润表解决了名义货币计量这一问题，而现行成本/名义货币会计模式解决了计量属性的另一个问题，只有现行成本/等值会计下的利润表才能同时解决计量单位和计量属性两个问题，从而确保了资本按以等值计量的经营能力得到保全。在资产负债表方面，历史成本会计信息披露了交易日的实际成本，由于货币数代表了不同的购买力，将它们作加减是不恰当的，也就难以解释报表中的信息。使用历史成本/等值会计模式，可确保资产负债表上的价值代表同等的购买力。现行成本/名义货币资产负债表以现行成本计量资产和负债，但由于货币价值的变动，仍然难以作直接的比较。只有历史成本/等值资产负债表既反映了现行成本的变动，又反映了货币一般购买力的变动，从而提高了资产负债表信息的可比性。

二、可靠性

可靠性是指提供的信息能如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，不带任何偏见地反映客观问题，决不允许为了达到主观的结果而人为地杜撰，可靠必须真实，而真实的信息意味着是可以核实的。

显然，历史成本会计信息是最可靠的，由于一般物价指数是由政府有关机构提供的，比较可靠，所以经一般物价指数调整的历史成本会计信息的可靠性几乎不受影响。现行成本会计信息通常被认为可靠性要略逊于历史成本会计信息，其有几种计算方式，虽然每一种方式适用于特定种类的资产，但其使用不免带有主观的成分。

三、可理解性

会计信息是供广大信息使用者使用的，一种会计模式所产生的会计信息必须能为用户所理解，否则并无用处。

由于历史成本在实务中长期应用，因而历史成本所反映的会计信息较其他模式下的会计信息也更易于被人们所理解。但随着会计人员会计水平的提高，他们应该有能力理解按不同基础编制的会计报表，而且在物价上涨到一定幅度时，也有必要按物价变动会计模式提供补充资料，以增强会计报表的有用性，与此同时，人们对除历史成本模式的其他模式也会有一个逐步的熟悉过程。

四、相关性和可比性

相关性指的是与利用会计信息的当事人的决策有关，即会计信息必须能为决策者提供决策依据，若提供的信息不能帮助决策，再真实可靠的信息也是毫无用处的。可比性要求所产生的会计信息在同一企业的不同时期具有可比较的质量，而且还能使不同企业的会计信息也可以比较。

历史成本会计信息的相关性和可比性是比较差的，因为决策需要的是当时的价值量度，用各时点的不同购买力货币作为计量单位也缺乏可比性。现行成本会计信息则具有较强的相关性，若用等值加以调整，则可提高其可比性。

五、信息成本和效益的约束

会计提供信息是要付出代价的，若不考虑提供信息的成本，刻意求精，就会徒然浪费财力和物力。提供的信息既要与决策相关，又要考虑其带来的效益要大于信息成本，对任何一种会计模式来说，这都是一种经济上的约束条件。

历史成本会计信息相对比较简单，而其他会计模式则相对比较复杂，提供这些补充资料，势必要花费会计人员大量的时间。但是随着会计电算化的广泛运用，会计处理工作将大大加快，会计人员也会对这些模式越来越熟悉，所花费的时间和精力将越来越少，从而可减少信息成本。

六、经济影响

一种会计模式的应用，不仅取决于上述各种因素，而且还应顾及该种模式所产生的经济影响。如会计计量的结果会影响公司股票的价格，公司要在公众心目中维持良好的形象，总愿意采用能够使其利润较高的会计模式;又如会计计量的结果会影响税收和利润分配，一个会计计量模式如果产生过低的利润，国家财政也难以承受，从而制约着会计模式的选择。凡此种种，不一一列举。

在物价上涨的情况下，历史成本/名义货币会计模式所产生的利润最高，而若现行成本变动数较高，则现行成本/等值会计模式所产生的利润最低。总之，经物价指数调整或用现行成本调整的利润数总是要低于历史成本/名义货币会计模式下的利润数，也即不同的会计模式会产生不同的经济影响。