怎么理解风险导向审计模式的特征和类型

6.怎么理解风险导向审计模式的特征和类型?

风险导向审计模式是在制度导向审计模式存在明显不足，适应不了社会公众对审计的要求而在制度导向审计模式的基础上发展起来的。风险导向审计立足于对审计风险的系统分析与评估，并以此为出发点，制定审计策略，编制与企业状况相适应的多样化审计计划，使审计工作能适应社会发展的需求。相对于制度导向审计模式，风险导向审计模式具有以下特点。

(1)它要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要针对可能产生审计风险的各个环节进行具体评价，以确定审计人员实质性测试的重点及如何收集、收集多少和收集何种审计证据。

(2)风险审计大量运用了分析的方法，这种分析的方法贯穿于审计的全部阶段。

风险审计模式在经过多年的发展，大致可以分为三种类型:传统风险导向模式、战略风险导向模式以及改良型风险导向模式。

传统风险导向模式实质上是发展了的制度导向模式，它只是在制度导向模式中引入了风险测试，提出了从风险点切入的审计策略，建立了审计风险模型对风险进行量化测试，但是它并没有改变制度导向模式下自下而上的从交易项目报表测试综合成审计结论的审计方向，而且其固定风险的量化测试具有很强的主观性，而不是相对客观的量化方式。

战略风险导向模式依据系统论的观点从分析企业的经营模式出发，自上而下地理解企业内外部经营环境，并且从战略风险评估、业绩计量等方面来评价审计风险。它比传统的风险导向审计模式更为科学，但它更多的职能体现在逻辑思维上，在实际操作中，这种审计模式给注册会计师迁就管理层留下了更多的空间，偏向于做出有利于管理层的判断，甚至会为某些独立性较差的注册会计师有意减少详细测试提供冠冕堂皇的借口。

改良型风险导向模式抛弃了无利害关系假说，它建立在合理的职业怀疑态度假设的基础上，要求注册会计师牢记会计师事务所作为一个为包括广大投资者和债权人在内的社会公众服务的具有专业性及公共性的服务机构，应秉承为社会公众服务的宗旨，在计划和执行审计时，不做任何预先判断，只有在收集了充分适当的审计证据后才做出合理恰当的审计结论。改良型风险导向模式重新考虑了固有风险和控制风险的不可分割性，以及在实际操作中的便利性，重新构建了审计风险模型，将原来的固有风险和控制风险合并为重大错报风险，要求注册会计师将审计起点定位在围绕评估重大错报风险来设计和计划审计程序，并在整个审计过程中密切关注财务报表的重大错报风险，将风险评估作为整个审计工作的基础、前提和先导。

注册会计师执业准则项目单独列示了一组与风险评估及风险的应对有关的准则，包括《第1201号——计划审计工作》、《第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《第1221号——重要性》、《第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》、《第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑》。其中，第1221号准则原来就存在并且继续有效，第1201号准则是此次修订，其余准则都是新制定的。这一组审计准则充分体现了改良型风险导向审计模式的特点，尤其是新制定的第1211号与第1231号两个准则。