学习内容五：工业企业主要经济业务核算——会计凭证的填制和审核
工业企业日常经济业务核算主要包括资金筹集业务核算、固定资产购置业务核算、供应过程业务核算、生产过程业务核算和销售过程业务核算。
根据天翼公司2009年12月发生的经济业务填制和审核会计凭证。
温馨提示：下面只对其中三项经济业务进行会计凭证填制和审核，其他经济业务用分录代替记账凭证。在教学中，可对其他经济业务作为“会计凭证填制和审核”实训题目。
一、资金筹集业务核算
筹资活动是导致企业资本结构和债务规模发生变化的经济活动。目前，我国企业资金的三个来源是投资者投入、借款和留存收益。投资者投入资金，形成所有者权益，会计上称之为实收资本；借入资金主要为向银行或其他金融机构借入的款项，会计上称之为短期借款或长期借款；留存收益是将资本公积或盈余公积转增为资本金。现重点介绍投入资本和借入资本的核算。
（一）投入资本的核算
1．账户设置
企业应设置“实收资本”账户或“股本”账户。
2．账务处理
【做中学3‐1‐1】 12月1日，天翼有限责任公司收到乙公司投入货币资金680000元。该项经济业务编制的会计分录如下：（银收1号）
（二）借入资本的核算
1．账户设置
企业应设置“短期借款”账户和“长期借款”账户。
2．账务处理
【做中学3‐1‐2】 12月5日，天翼公司向银行借入期限为6个月的借款50000元，年利率6%，借款到期一次还本付息。该项经济业务编制的会计分录如下：（银收2号）
【做中学3‐1‐3】 12月末，计算本月应负担的短期借款利息。
按权责发生制要求，企业从借款开始的每个月都应当计算当期应负担的利息费用。
则本月计提利息费用为250元（50000×6%÷12）。这项经济业务编制的会计分录如下：（转1号）
温馨提示：后5个月，每月末做同样的会计分录。但在会计实务中，最后1个月的利息不用计提，在还本付息时，编制会计分录如下：
【做中学3‐1‐4】 12月6日，接银行通知，天翼公司申请期限为三年的长期借款500000元已到账。该项经济业务编制的会计分录如下：（银收3号）
二、固定资产购置业务核算
固定资产应按取得时的实际成本入账。实际成本是指为购建某项固定资产并使之达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费和安装费等。
（一）账户设置
1．“固定资产”账户
“固定资产”账户用来核算不需要安装、调试，可以直接投入使用的固定资产的原始价值。
2．“在建工程”账户
“在建工程”账户用来核算需要安装、调试或自行建造而形成的固定资产的原始价值。
（二）账务处理
【做中学3‐1‐5】 12月7日，天翼公司购入不需要安装的机器设备一台，买价60000元，增值税10200元，包装费和运杂费1200元，全部款项已用银行存款支付。该项经济业务编制的会计分录如下：（银付1号）
温馨提示：自2009年1月1日起，购入生产用的固定资产支付的增值税可以当作进项税额进行抵扣。
【做中学3‐1‐6】 12月8日，天翼公司购入需要安装的机器设备一台，买价10000元，增值税1700元，包装费和运杂费300元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，共发生安装费1000元，用银行存款支付。该项经济业务编制的会计分录如下：
购入设备：（银付2号）
支付安装费：（银付3号）
安装完毕，交付使用：（转2号）
三、供应过程经济业务核算
（一）供应过程核算内容
供应过程就是企业采购材料、形成原材料的储备过程。在材料采购过程中，一方面，企业核算材料买价、增值税进项税额和采购费用（运杂费、运输途中合理损耗、入库之前挑选整理费用、相关税金），进而计算材料采购成本；另一方面，企业核算与供货单位及相关单位款项结算情况。增值税一般纳税人的材料采购成本计算公式为：
材料采购成本＝买价＋采购费用
温馨提示：材料采购成本计算方法详见项目四。
（二）账户设置
1．“在途物资”账户
“在途物资”账户适用于原材料按实际成本核算的企业。该账户用来核算企业已经付款但尚未到达企业，或者已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际成本。该账户借方登记外购材料采购成本；贷方登记验收入库材料采购成本；期末借方余额表示在途材料的实际成本。“在途物资”账户应按材料类别、品种及规格设置明细账，进行明细分类核算。
温馨提示：“材料采购”账户适用于原材料按计划成本核算的企业。
2．“应交税费”账户
“应交税费”账户用来核算企业应交的各种税金，如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。该账户贷方登记按规定计算的各种应交税金和增值税销项税额；借方登记已交的各种税金和增值税进项税额；期末贷方余额为未交税金，借方余额为多交税金。
温馨提示：增值税是价外税，其纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税人税率为17%或13%；小规模纳税人税率为6%或4%。一般纳税人增值税应纳税额计算公式为：
增值税应纳税额＝销项税额－进项税额
3．“原材料”账户
“原材料”账户用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况。借方登记验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末借方余额表示库存各种材料的实际成本。“原材料”账户应按材料类别、品种及规格设置明细账，进行明细分类核算。
（三）账务处理
【做中学3‐1‐7】 12月8日，天翼公司购买甲材料2000千克，收到海丰公司开来的增值税专用发票，单价5元，价款10000元；增值税率为17%，增值税额1700元。材料已验收入库，货款用银行存款支付。该项经济业务原始凭证见表3‐13、表3‐14、表3‐15所示。
表3‐13 增值税专用发票
表3‐14 中国工商银行转账支票存根
表3‐15 收料单
该项经济业务编制会计分录如下：（银付4号）
该项经济业务编制记账凭证如表3‐16所示：
表3‐16 付款凭证
【做中学3‐1‐8】 12月9日，天翼公司购买甲材料1000千克，乙材料5000千克，收到红光公司开来的增值税专用发票，价款分别为5000元和10000元；增值税率为17%，增值税额2550元。货款已用银行存款支付，材料尚未验收入库。该项经济业务编制的会计分录如下：（银付5号）
【做中学3‐1‐9】 12月9日，用现金支付上述甲乙材料共同运费600元，按材料价款在甲乙材料之间分配。
采购费用分配率＝600÷（5000＋10000）＝0畅04
甲材料的采购费用＝5000×0畅04＝200（元）
乙材料的采购费用＝10000×0畅04＝400（元）
该项经济业务编制会计分录如下：（现付1号）
温馨提示：在会计实务中，共同采购费用可以按材料重量、体积和买价等标准之一进行分配。
【做中学3‐1‐10】 12月10日，天翼公司向红光公司购买的甲乙材料验收入库。该项经济业务编制会计分录如下：（转3号）
【做中学3‐1‐11】 12月10日，天翼公司向华丰公司购买丙材料3000千克，价款10 000元，增值税率17%，增值税额1700元。材料已验收入库，货款尚未支付。该项经济业务编制会计分录如下：（转4号）
【做中学3‐1‐12】 12月13日，天翼公司开出商业汇票支付前欠华丰公司材料款11700元。该项经济业务编制会计分录如下：（转5号）
【学中做3‐1‐6】 企业用银行存款10000元预付购买材料货款。根据业务编制会计分录。
【学中做3‐1‐7】 企业收到预付货款材料，并验收入库。该批材料买价8000元，增值税额1 360元，冲销原预付货款10000元，余额640元以银行存款退回。根据业务编制会计分录。
四、生产过程经济业务核算
（一）生产过程核算内容
生产过程既是产品的制造过程，又是生产资料和活劳动的耗费过程。一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造产品；另一方面，在制造产品过程中，消耗材料、支付工资、发生固定资产折旧及支付水电费等其他费用。因此，生产过程核算内容：一是各种生产费用的归集与分配；二是产品生产成本的计算。产品生产成本计算公式为：
产品生产成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
温馨提示：产品生产成本计算方法详见项目四。
（二）账务设置
1．“生产成本”账户
“生产成本”账户用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，核算产品生产成本。该账户借方登记计入产品生产成本的各项费用，即直接材料费、直接人工费、制造费用；贷方登记完工入库产品的生产成本；期末借方余额表示尚未完工的各项在产品成本。该账户应按产品品种设置明细账，进行明细分类核算。
2．“制造费用”账户
“制造费用”账户用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员工资及福利费、生产车间固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗等费用。该账户借方登记发生的各项间接费用；贷方登记月末经分配计入产品“生产成本”账户的制造费用；期末结转后，该账户一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。
3．“应付职工薪酬”账户
“应付职工薪酬”账户用来核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③各项社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系而给予的补贴；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。该账户贷方登记应由本月负担但尚未支付的职工薪酬；借方登记实际支付的职工薪酬；期末贷方余额为应付未付的职工薪酬。该账户可按“职工工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”等设置明细账，进行明细分类核算。
4．“累计折旧”账户
“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，用来核算企业固定资产因使用而减少的价值。固定资产因使用而减少的价值，会计上称之为折旧。每月固定资产折旧应当作为费用计入产品的生产成本或期间费用。该账户贷方登记每月计提的固定资产折旧费；借方登记固定资产因出售、报废等原因减少时应注销的该项固定资产累计折旧额；期末贷方余额为企业固定资产已提取的累计折旧额。
温馨提示：固定资产净值＝固定资产原值－累计折旧
5．“库存商品”账户
“库存商品”账户用来核算企业库存各种产成品的实际成本。该账户借方登记完工入库产成品的实际成本；贷方登记发出产成品的实际成本；期末借方余额为库存产成品的实际成本。该账户应按产品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。
（三）账务处理
【做中学3‐1‐13】 12月28日，天翼公司会计部门根据本月领料单编制发料凭证汇总表，如表3‐17所示。
表3‐17 发料凭证汇总表 单位：元
该项经济业务编制会计分录如下：（转6号）
该项经济业务编制记账凭证如表3‐18所示。
表3‐18 转账凭证
【做中学3‐1‐14】 12月31日，天翼公司结算本月应付职工工资100000元。其中A产品生产工人工资50000元，B产品生产工人工资20000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资20000元。该项经济业务编制会计分录如下：（转7号）
【做中学3‐1‐15】 根据规定，按工资总额的14%计提福利费。该项经济业务编制会计分录如下：（转8号）
【学中做3‐1‐8】 企业用银行存款发放工资100000元。根据业务编制会计分录。
【做中学3‐1‐16】 12月31日，天翼公司计提本月固定资产折旧费5000元，其中车间固定资产应提折旧4000元，行政管理部门固定资产应提折旧1000元。该项经济业务编制会计分录如下：（转9号）
【做中学3‐1‐17】 12月31日，天翼公司制造费用总额20400元，经分配计算，A产品负担14571元，B产品负担5829元。该项经济业务编制会计分录如下：（转10号）
【做中学3‐1‐18】 12月31日，天翼公司A产品2000件，B产品1000件全部完工并已验收合格入库，根据生产成本明细分类账结转完工产品成本。
A产品总成本＝30000＋50000＋7000＋14571＝101571（元）
B产品总成本＝30000＋20000＋2800＋5829＝58629（元）
该项经济业务编制会计分录如下：（转11号）
【学中做3‐1‐9】 企业用银行存款支付车间水电费2000元，行政管理部门水电费1000。根据业务编制会计分录。
五、销售过程经济业务核算
（一）销售过程核算内容
销售过程就是将库存商品销售出去，收回货币资金。工业企业销售过程核算的内容：一是确认和反映销售收入、增值税销项税额、销售成本、销售费用；二是计算应负担的营业税金；三是核算与购货单位款项结算情况。
（二）账户设置
1．“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户用来核算企业因销售产品、提供劳务等主营业务所带来的收入。该账户贷方登记本期实现的主营业务收入；借方登记发生的销售退回或销售折让和期末转入“本年利润”账户的收入；期末结转后无余额。该账户应按主营业务种类设置明细账，进行明细分类核算。
2．“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户用来核算企业因销售产品、提供劳务等主营业务而发生的实际成本。该账户借方登记本期已销售产品的生产成本；贷方登记当月发生的销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售成本；期末结转后无余额。该账户应按主营业务种类设置明细账，进行明细分类核算。
3．“销售费用”账户
“销售费用”账户用来核算产品销售过程中发生的各种费用，包括运杂费、保险费、包装费、展览费和广告费。该账户借方登记发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用；期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
4．“营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”账户用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加。该账户借方登记按规定计算应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记企业收到的先征后退的消费税、营业税以及期末转入“本年利润”账户营业税金及附加；期末结转后无余额。
（三）账务处理
【做中学3‐1‐19】 12月15日，天翼公司销售给长江工厂A产品200件，开出增值税专用发票上的单位售价为100元，增值税额为3400元，收到款项存入银行。该项经济业务原始凭证见表3‐19、3‐20所示。
表3‐19 增值税专用发票
表3‐20 中国工商银行进账单（回单）
该项经济业务编制会计分录如下：（银收4号）
该项经济业务编制记账账凭证如表3‐21所示。
表3‐21 收款凭证
【做中学3‐1‐20】 12月16日，天翼公司采用托收承付结算方式销售给兴隆工厂B产品1000件，开出增值税专用发票上的单位售价为200元，增值税额为34000元。商品已发出，企业根据发票、账单等凭证已向银行办妥托收手续。该项经济业务编制会计分录如下：（转12号）
【做中学3‐1‐21】 12月17日，天翼公司采用商业汇票结算方式销售给华胜工厂A产品100件，开出增值税专用发票上的单位售价为100元，增值税额为1700元。商品已发出，并收到购货单位开具的期限为3个月的商业汇票一张，金额11700元。该项经济业务编制会计分录如下：（转13号）
【学中做3‐1‐10】 企业预收东北公司购买A产品货款30000元，存入银行。根据业务编制会计分录。
【学中做3‐1‐11】 企业向东北公司发出A产品100件，每件售价200元，货款及税款共计23400元。余款以银行存款退还东北公司。根据业务编制会计分录。
温馨提示：工业企业出售材料收入应计入“其他业务收入”账户；已经销售材料的成本应计入“其他业务成本”账户。
【做中学3‐1‐22】 12月19日，天翼公司以银行存款支付运输费1000元。该项经济业务编制会计分录如下：（银付6号）
【做中学3‐1‐23】 12月20日，天翼公司以银行存款支付广告费5000元。该项经济业务编制会计分录如下：（银付7号）
【做中学3‐1‐24】 月末，结转本月销售A、B产品的生产成本。A产品单位成本50元，B产品单位成本60元。
A产品的销售成本＝300件×50元／件＝15000（元）
B产品的销售成本＝1000件×60元／件＝60000（元）
该项经济业务编制会计分录如下：（转14号）
【做中学3‐1‐25】 月末，按照规定计算出本月应负担的消费税800元、城市维护建设税200元，共计1000元。这项经济业务编制的会计分录如下：（转15号）
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