报表附注中关联方关系怎么填写

（1）财务报表附注的概述。

①财务报表附注的定义。财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对财务报表的补充说明，是财务会计报告体系的重要组成部分。随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个报告体系中的地位日益突出。但在我国，对报表附注的重视性却不令人满意，其编制和使用状况也存在着局限性。

②财务报表附注的特征。

•附属性。财务报表与附注之间存在一个主次关系：财务报表是根，附注处于从属地位。没有财务报表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就无处发挥；而没有附注恰当的延伸、说明，财务报表的功能就难以有效地实现。两者相辅相成，形成一个完善的有机整体。

•解释性。财务报表项目是被高度浓缩的会计信息，且由于经济业务的复杂性和企业在编制财务报表时可能选择了不同的会计政策，企业需要通过财务报表附注对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要事项等进行解释，以此增进会计信息的可理解性，同时使不同企业的会计信息的差异更具可比性。便于进行对比分析。

•补充性。财务报表附注拓展了企业会计信息的内容。打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义，又必须同时满足相关性和可靠性的限制，突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。通过报表附注的文字说明，辅以某些统计资料或定性信息，可弥补财务信息的不足，从而能全面反映企业面临的机会与风险，将企业价值充分体现出来，保证了信息的完整性。从而有助于信息使用者作出最佳的决策。

•建设性。财务报表附注除了解释和补充说明财务报表内容外，还要对其加以分析、评价，并有针对性地提出一些改进工作的建议、措施。如通过市场占有率、投入产出等信息，管理当局可以了解本企业在同行中的地位。发现自己的优势与不足，从而采取措施改进企业经营管理，提高生产效率和产品质量，扩大产品的市场占有率。此外，在附注中通过自愿披露企业在安排就业、员工培训、社区服务、环境治理等方面信息，可以帮助企业树立良好形象，促进企业健康发展。

（2）错弊防范的有效方法。

财务报表附注错弊的防范包括以下几个主要方面：

①会计政策、会计估计变更和会计差错更正的识别认定。获取被查单位提供的会计政策、会计估计说明，与前期采用的会计政策和会计估计进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更。

查阅被查单位董事会、股东大会、管理部门有关会议记录及会计准则法规，判断会计政策变更的合法性和合规性。

获取并审查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料，判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。

审查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。

会计政策变更一般采用追溯调查法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则应采用未来适用法；对会计估计变更采用未来适用法，不调整以前年度财务报表；对会计差错更正，应当区分不同的发生时间（以前年度、本年度还是本年度的资产负债表日后）予以不同的会计处理等。

会计政策变更时，应当在财务报表附注中披露会计政策变更的内容和理由，会计政策变更的累计影响数或累积影响数不能合理确定的理由；会计估计变更时，应当在财务报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，会计估计变更的影响数或会计估计变更的影响数不能确定的理由；发生会计差错更正时，应当在财务报表附注中披露重大差错的内容及更正金额。

②或有事项的识别认定。或有事项是依据会计谨慎性原则对由企业某一特定经济业务造成将来可能会发生某种意外情况，而由被查单位所承担的潜在债务和损失，这些可能发生的债务和损失，到被查单位资产负债表日仍不能确定。当或有损失、或有负债很有可能发生时，且数额可以合理估计时，则该或有损失和或有负债应作为资产负债表的应计项目予以反映；当可能发生的损失或负债无法合理估计，或者如果损失或负债仅仅是有些可能，则只在财务报表附注中反映，而不在财务报表中列示。企业发生的或有资产和或有收益依据谨慎原则应不予列示或说明，但当其很可能会给企业带来经济利益时，则应在报表附注中说明。

或有事项主要有：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁所形成的或有负债；或为其他单位提供债务担保形成的或有负债等。

或有事项的识别认定主要包括：

可以向被查单位管理部门询问其确定、评价与控制或有事项的方针政策。

向被查单位的法律顾问或律师函证有关未决诉讼或未决税款估价方面的资料。

索取被查单位与银行间的往来函件，以查找有关应收账款抵借和对其他债务的担保。

③资产负债表日后事项的识别认定。资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的对财务报表产生影响的事项，它包括调整事项和非调整事项。调整事项是指资产负债表日前已存在，报表日后出现补充证据的事项，该事项发生需调整财务报表。非调整事项是指资产负债日前不存在，而报表日后发生的需在报表上披露而非调整的事项：如被查单位合并；所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；偶然性的大笔损失；发行股票或债券等。

资产负债表日后事项的识别认定主要包括：向被查管理部门询问有关信息；审阅被查单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告；审阅被查单位资产负债表日后编制的会计记录和有关会计记录。

④关联方关系及其交易的识别认定。根据我国会计准则，判断关联方关系的标准为：“在企业财务和经营决策中，如一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视为关联方，如果两方或多方同受一方控制，则也视为关联方。关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影响的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方关系存在的主要特征。”但是在具体运用关联方关系判断标准时，应当遵循实质重要于形式的原则。

关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。

一些企业从自身利益出发，为了提高企业形象或体现领导的经营业绩等目的，往往利用非公平交易基础上的关联方交易，在会计报告中提供虚假信息，粉饰财务状况和经营成果，因此，企业必须在财务报表中披露关联方及其交易信息，以使社会公众能够对该企业的经营业绩作出合理评价。从中可以看出对关联方及其交易的审查的重要性。

审查关联方及其交易的识别认定要点包括：关联方关系的识别认定；获取、复核被查单位提供的关联方清单，并实施有关程序，以识别关联方，确定关联方关系的性质；关联方交易的识别认定。

查阅有关会计记录，询问有关重大交易的授权情况；了解被查单位与其主要客户、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易；查阅会计记录中数额较大、异常的及不经常发生的交易或金额，尤其是资产负债表日前后确认的交易；审阅有关存款、借款的询证函和贷款函，检查是否存在名为存款或借款，实为关联方购销交易的事项。

检查关联方及其交易的披露是否恰当。

第一，在存在控制关系情况下，关联方如为企业时，不论它们之间有无交易，都应披露关联方情况，如：企业经济性质、名称、法人、注册资本、主营业务、所持股份或权益及其变化。

第二，在企业发生关联方交易时，应说明关联方性质、交易类型及其交易要素。

交易要素包括：交易的金额或相应比例；未结算项目金额或相应比例；定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。