项目二 长期股权投资
案例导入
2009年1月1日，滨江华光有限责任公司以货币资金100万元对其上游企业滨江大元有限责任公司出资，双方签订了投资协议，约定滨江华光有限责任公司占滨江大元有限责任公司全部股份的40%，滨江大元有限责任公司董事会成员中40%由滨江华光有限责任公司委派。2009年滨江大元有限责任公司实现利润50万元，2010年2月1日，滨江大元有限责任公司经股东会决议通过对2009年度利润进行分配，滨江华光有限责任公司可分得10万元的利润。滨江华光有限责任公司财务经理认为，公司应在2009年12月31日根据滨江大元有限责任公司实现的利润的40%比例确认投资收益，会计小王认为应在2010年2月1日根据公司应分配的利润确认投资收益。你认为谁的观点是正确的呢？
知识准备
长期股权投资，是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。一般来说，长期股权投资的投资方式是指通过投资取得被投资企业的股份，从而成为被投资企业的股东，按所持股份的比例享有被投资企业权益并承担责任。
企业取得长期股权投资的方式主要有：一是在证券市场购入股票，从而成为被投资企业的股东；二是以资产直接投资于被投资企业，从而成为被投资企业的股东。长期股权投资是通过长期持有被投资企业股份获取稳定收益或实现某种战略影响，而不是以获取短期市场差价为目的。
1．“长期股权投资”科目。属资产类会计科目，核算企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。借方登记取得的初始成本及权益法下投资持有期间按持股比例应享有的被投资公司所有者权益增加的金额；贷方登记投资转让时转销的账面价值及权益法下投资持有期间按持股比例应承担的被投资公司所有者权益减少的金额；期末余额在借方，表示会计期末公司持有的长期股权投资的价值。本科目按被投资企业设置明细核算。
2．“长期股权投资减值准备”科目。属资产类备抵科目，核算企业长期股权投资的减值准备。借方核算长期股权投资处置时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备；贷方核算长期股权投资发生的减值；期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。本科目可按被投资企业进行明细核算。
任务一 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的特点与类型
长期股权投资主要是通过拥有被投资企业的股权，成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资具有如下特点。
1．长期持有。长期股权投资目的是为长期持有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东，并通过所持有的股份，对被投资企业实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系，或持有不易变现的长期股权投资等。
2．获取经济利益，并承担相应的风险。长期股权投资的最终目标是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得。例如被投资企业生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应，在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资企业施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资企业取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营顺利进行。
3．投入企业的资金不能随意抽回。投资企业一旦成为被投资企业的股东，依所持股份份额享有股东的权利并承担相应的义务，一般情况下不能随意抽回投资。
4．长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大。长期股权投资按其对被投资企业产生的影响不同分为以下四类：
（1）对子公司的投资。投资企业能够对被投资企业实施控制，被投资企业为其子公司。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在以下两种情况。①投资企业直接拥有被投资企业50%以上的表决权，通常表现为持股比例大于50%。②投资企业直接拥有被投资企业50%或以下表决权资本，但具有实质控制权的情况。例如，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策；投资企业有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
（2）对合营企业的投资。投资企业与其他方对被投资企业实施共同控制，被投资企业为其合营企业。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制的基本特征是：①双方或多方共同决定合营企业的财务和经营政策，合营中的任何一方都不能单方面作出决定。②共同控制的基本方式是：合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。③共同控制是以合营合同来约束的。
（3）对联营企业的投资。投资企业可以对被投资企业实施重大影响，但又不是投资企业的子公司或合营企业，被投资企业为其联营企业。当某一企业拥有另一企业20%～50%表决权股份时，通常认为投资企业对被投资企业具有重大影响，但在实务中应视其实际的影响程度而定。例如：A公司持有B公司的股份，持股比例在20%以上且低于50%的，但根据章程或协议投资企业不能参与被投资企业的生产经营决策，则A公司对B公司不构成重大影响。投资企业拥有被投资企业表决权股份低于20%，但符合下列情况之一的，应认为对被投资企业具有重大影响：①在被投资企业的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资企业的政策制定过程；③与被投资企业之间发生重要交易，有关交易对被投资企业日常交易具有重要性；④向被投资企业派出重要管理人员；⑤向被投资企业提供关键技术资料。
（4）对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
投资企业对被投资企业持股比例在20%以下，一般认为对其不具有控制、共同控制或重大影响。但如果持股比例在20%以下，但根据章程或协议等规定，可以对被投资企业施加重大影响，则不属于此种类型的长期股权投资。对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，一类是所持股份存在活跃市场，可以公开交易，公允价值可以可靠计量，这类资产在核算时通过“可供出售金融资产”核算；另一类是在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，这类资产在核算时通过本项目的“长期股权投资”核算。
二、长期股权投资初始投资成本的确定
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本按合并日被投资企业所有者权益账面价值和投资比例计算的金额确定。有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资的核算，本书不展开阐述。
同一控制下企业合并以外方式取得的长期股权投资，初始投资成本以支付对价的公允价值与相关税费之和为基础确定。以支付货币资金为对价取得的长期股权投资，其初始成本为支付的全部价款及支付的税金、手续费等相关费用；以非货币性资产为对价取得的长期股权投资，其初始成本为非货币性资产公允价值及支付的税金、手续费等相关费用。长期股权投资初始投资成本不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的对价中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。
任务二 长期股权投资的核算
长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法。成本法是指对长期股权投资按投资成本计量核算的方法。权益法是指对长期股权投资最初以投资成本计量，以后根据投资企业应享有被投资企业所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。
一、成本法核算实务
成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法的核算适用于对子公司的投资和对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
在成本法下，长期股权投资取得时应当按照初始投资成本计价，不包括实际支付的对价中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。投资持有期间，投资企业在被投资企业宣告分派现金股利或利润时，确认投资收益。
1．长期股权投资的取得。以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应按确定的初始投资成本，即支付对价的公允价值加上相关税费，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户。
【业务处理2．2．1】 滨江华光有限责任公司于2008年4月2日以50．30万元购入滨江众安有限责任公司持有的亿发公司3%的股份，拟长期持有。亿发公司为非上市公司，其股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。表3-5所示的是股权转让协议，表3-6所示的是转账支票。
表3-5 股权转让协议
表3-6
根据上述业务资料，滨江华光有限责任公司应作如下账务处理。
2008年4月2日，取得亿发公司3%的股份。
借：长期股权投资——亿发公司 503000
贷：银行存款 503000
【业务处理2．2．2】 假设滨江华光有限责任公司2008年4月2日是以售价为50．30万元（含增值税）的库存商品为对价取得了亿发公司3%的股份，拟长期持有。该批库存商品成本为35万元。亿发公司为非上市公司，其股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。表3-7所示的是股权转让协议，表3-8所示的是产品出库单。
表3-7 股权转让协议
表38 产品出库单
根据上述业务资料，滨江华光有限责任公司应作如下账务处理。
2008年4月2日，取得亿发公司3%的股份。
借：长期股权投资——亿发公司 503000
贷：主营业务收入——H商品 429914．53
应交税费——应交增值税（销项税额） 73085．47
借：主营业务成本 350000
贷：库存商品 350000
2．被投资企业宣告发放现金股利和利润。2009年6月财政部发布的“企业会计准则解释第3号”（财会〔2009〕8号）规定：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
【业务处理2．2．3】 滨江华光有限责任公司于2008年2月12日以1．2元每股的价格购入飞跃公司股票100万股，占其总股份的60%，拟长期持有。飞跃公司在每年的3月份对上年度利润进行分配。2008年3月10日，飞跃公司宣告分派2007年度现金股利，每股派发现金股利0．05元。2008年飞跃公司实现利润30万元。2009年3月15日，飞跃公司宣告分派2008年现金股利，每股派发现金股利0．10元。
根据上述业务资料，滨江华光有限责任公司应作如下账务处理。
（1）2008年3月10日，滨江华光有限责任公司应分配的现金股利为5万元（100万元× 0．05）。
借：应收股利 50000
贷：投资收益 50000
（2）2008年12月31日，不需进行账务处理。
（3）2009年3月15日，滨江华光有限责任公司应分配的现金股利为10万元（100万元× 0．10）。
借：应收股利 100000
贷：投资收益 100000
二、权益法核算实务
在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，包括被投资企业实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。权益法核算适用于对合营企业和联营企业的投资，即对投资企业具有重大影响或共同控制。
权益法下长期股权投资的核算应设置“长期股权投资”账户，在“长期股权投资”账户下，按被投资企业设置二级明细分类核算，为了反映长期股权投资账面价值的构成，应设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三级明细账户。如“长期股权投资——甲公司（成本）”、“长期股权投资——甲公司（损益调整）”、“长期股权投资——甲公司（其他权益变动）”。
在权益法下，长期股权投资取得时应当按照初始投资成本计价，并根据按比例应享有被投资企业可辨认净资产公允价值进行相应调整。投资持有期间，随着被投资企业所有者权益账面价值的变动，同步调整长期股权投资的账面价值。
1．长期股权投资的取得。以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应按确定的初始投资成本，即支付对价的公允价值加上相关税费，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户。
权益法下，初始投资成本确认以后，需根据按投资比例应享有被投资企业可辨认净资产公允价值对投资成本进行再确认。
如果初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值，该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的、与所取得股权份额相对应的商誉及被投资企业不符合确认条件的资产价值。在这种情况下，长期股权投资取得是按实际发生的成本入账，不需要对初始投资成本进行调整。
如果初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值，该部分差额体现为被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资企业的原有股东无偿赠予投资企业的价值，因而应确认为当期收益，应按其差额，调整“长期股权投资——××企业（成本）”，借记“长期股权投资——××企业（成本）”，贷记“营业外收入”。
因此，权益法下，“长期股权投资——成本”是按初始投资成本和按投资比例应享有被投资企业可辨认净资产公允价值孰高来确认的。
【业务处理2．2．4】 滨江华光有限责任公司2008年1月1日，购买建设公司股票20万股，市场价格为7元／股，占其总股份的40%，对其具有重大影响。建设公司2008年1月1日所有者权益账面价值为300万元，假设可辨认净资产公允价值与所有者权益账面价值相等。
根据上述业务资料，滨江华光有限责任公司对建设公司长期股权投资的核算应采用权益法核算，其初始投资成本为140万元，按比例应享有建设公司可辨认净资产公允价值份额为120万元，初始投资成本大于按比例应享有建设公司可辨认净资产公允价值。
2008年1月1日，滨江华光有限责任公司对建设公司投资时，应编制如下会计分录。
借：长期股权投资——建设公司（成本） 1400000
贷：银行存款 1400000
假设2008年1月1日，建设公司所有者权益账面价值为400万元（假设可辨认净资产公允价值与所有者权益账面价值相等），则滨江华光有限责任公司按比例应享有建设公司可辨认净资产公允价值份额为160万元，大于初始投资成本。
2008年1月1日，滨江华光有限责任公司对建设公司投资时，应编制如下会计分录。
借：长期股权投资——建设公司（成本） 1600000
贷：银行存款 1400000
营业外收入 200000
2．持有期间投资收益的确认及股利收入的核算。权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当在会计期末按照应享有或应分担的被投资企业实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。被投资企业实际宣告分派的股利或利润时，被投资企业所有者权益减少，投资企业按照投资比例计算应分得的金额，相应减少长期股权投资的账面价值。
【业务处理2．2．5】 承上【业务处理2．2．4】，2008年1月1日，滨江华光有限责任公司购买建设公司股票20万股，市场价格为7元／股，占其总股份的40%，对其具有重大影响。建设公司2008年1月1日所有者权益账面价值为300万元，假设可辨认净资产公允价值与所有者权益账面价值相等。建设公司2008年实现利润为50万元。2009年3月10日，建设公司宣告分派2008年度的股利，分派方案为每股0．2元。2009年3月15日，滨江华光有限责任公司收到建设公司分派的股利。
根据上述资料，2008年年底，滨江华光有限责任公司应编制如下会计分录。
借：长期股权投资——建设公司（损益调整） 200000
贷：投资收益 200000
2009年3月10日，建设公司宣告分派股利每股0．2元。
借：应收股利——建设公司 40000
贷：长期股权投资——建设公司（损益调整） 40000
2009年3月15日，滨江华光有限责任公司收到股利4万元。
借：银行存款 40000
贷：应收股利——建设公司 40000
【业务处理2．2．6】 2009年，建设公司净亏损10万元，则2009年年底滨江华光有限责任公司应确认投资损失，编制如下会计分录。
借：投资收益 40000
贷：长期股权投资——建设公司（损益调整） 40000
投资企业确认被投资企业发生的净亏损，一般应当以长期股权投资的账面价值减记至零为限。
3．被投资企业其他所有者权益变动的核算。企业所有者权益的变动除了净损益的影响，还有其他原因会导致所有者权益变动，例如资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动等。投资企业应根据被投资单位其他所有者权益变动额按投资比例计算属于企业应享有或应分担的份额，调整长期股权投资账面价值。当被投资企业其他原因导致所有者权益账面价值增加时，按计算出的金额，借记“长期股权投资——××企业（其他权益变动）”，贷记“资本公积——其他资本公积”；当被投资企业其他原因导致所有者权益账面价值减少时，按计算出的金额，借记“资本公积——其他资本公积”，贷记“长期股权投资——××企业（其他权益变动）”。
【业务处理2．2．7】 建设公司2008年年末，按照市场公允价值调整可供出售金融资产账面价值，增加“资本公积——其他资本公积”8万元。
根据上述资料，建设公司所有者权益账面价值发生了变动，滨江华光有限责任公司应相应调整长期股权投资的账面价值，应编制如下会计分录。
借：长期股权投资——建设公司（其他权益变动） 32000
贷：资本公积——其他资本公积 32000
想一想 企业的其他权益变动主要是哪些业务引起的？
任务三 长期股权投资的减值和处置
一、长期股权投资减值损失的核算
资产减值准则规定：可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。长期股权投资作为一项长期资产，企业需在资产负债表日对长期股权投资逐项检查，如果可收回金额低于投资的账面价值，则需按期差额确认长期股权投资减值损失。长期股权投资可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
为了核算长期股权投资减值损失，需设置“长期股权投资减值准备”账户。该账户属于资产类备抵账户，按被投资单位进行明细核算。借方核算长期股权投资处置时，结转长期股权投资减值准备的金额，贷方核算长期股权投资发生的减值。资产负债表日，长期股权投资发生减值的，应按减值的金额，借记“资产减值损失——长期股权投资减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。本科目期末为贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
根据企业会计准则的规定，长期股权投资应按单项投资计提减值准备，长期股权投资减值准备一经确认，不得转回。
【业务处理2．2．8】 滨江华光有限责任公司于2008年2月12日以1．2元每股的价格购入飞跃公司股票100万股，占其总股份的60%，拟长期持有。飞跃公司在每年的3月份对上年度利润进行分配。2008年3月10日，飞跃公司宣告分派2007年度现金股利，每股派发现金股利0．05元。由于飞跃公司2008年11月份发生了一场重大火灾，损失惨重，短期内很难恢复到原有的经营状况，滨江华光有限责任公司投资部将该项投资可收回金额预测为80万元，并经董事会审批通过。
根据上述业务资料，滨江华光有限责任公司所持飞跃公司60%的股份，2008年12月31日账面价值为120万元，大于预测的可收回金额80万元，应计提减值准备40万元。
2008年12月31日，滨江华光有限责任公司确认飞跃公司投资减值损失如下。
借：资产减值损失——长期股权投资减值损失 400000
贷：长期股权投资减值准备 400000
二、长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，应按实际收到的金额与长期股权投资账面价值之间的差额确认投资收益或投资损失。长期股权投资账面价值为“长期股权投资”总分类账户借方余额减去“长期股权投资减值准备”总分类账户贷方余额的净额。在会计处理上，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；已计提减值准备的，按“长期股权投资减值准备”账面余额，借记“长期股权投资减值准备”；同时按账面余额贷记“长期股权投资”；按差额，贷记或借记“投资收益”账户。
权益法核算的长期股权投资处置时，还需将投资持有期间由于被投资企业其他所有者权益变动确认的“资本公积——其他资本公积”结转至“投资收益”。权益法下，投资持有期间应享有的被投资企业其他所有者权益变动不确认为当期的投资损益，而是在投资处置时，确认为投资损益。
【业务处理2．2．9】 滨江华光有限责任公司于2008年2月12日以1．2元每股的价格购入飞跃公司100万股，占其总股份的60%，拟长期持有。飞跃公司在每年的3月份对上年度利润进行分配。2008年3月10日，飞跃公司宣告分派2007年度现金股利，每股派发现金股利0．05元。由于飞跃公司2008年11月份发生了一场重大火灾，损失惨重，短期内很难恢复到原有的经营状况，滨江华光有限责任公司投资部将该项投资可收回金额预测为80万元，并经董事会审批通过。2009年2月10日，滨江华光有限责任公司将所持飞跃公司60%股份全部转让，转让所得为85万元。
根据上述资料，2009年2月10日，滨江华光有限责任公司所持飞跃公司投资相关账户余额如表3-9所示。
表3-9
2009年2月10日，滨江华光有限责任公司对飞跃公司投资账面价值为80万元（120万元－40万元），实际转让所得为85万元，应确认投资收益为5万元。
根据上述分析，应编制如下会计分录。
借：银行存款 850000
长期股权投资减值准备 400000
贷：长期股权投资 1200000
投资收益 50000
【业务处理2．2．10】 滨江华光有限责任公司对建设公司的长期股权投资业务如下。
（1）2008年5月1日，购买建设公司股票20万股，市场价格为7元／股，占其总股份的40%，对其具有重大影响。建设公司2008年1月1日所有者权益账面价值为300万元，假设可辨认净资产公允价值与所有者权益账面价值相等。建设公司2008年实现利润为50万元。
（2）建设公司2008年年末，按照市场公允价值调整可供出售金融资产账面价值，增加“资本公积——其他资本公积”8万元。
（3）2009年3月10日，建设公司宣告分派2008年度的股利，分派方案为每股0．2元。2009年3月15日，滨江华光有限责任公司收到建设公司分派的股利。
（4）2009年，建设公司净亏损10万元。
（5）2010年1月2日，滨江华光有限责任公司将所持建设公司股票全部转让，转让所得为160万元。
（1）～（4）的会计处理详见任务二的【业务处理2．2．4】、【业务处理2．2．5】、【业务处理2．2．6】、【业务处理2．2．7】。
2010年1月2日，滨江华光有限责任公司所持建设公司投资转让时相关账户余额如表3-10所示。
表3-10
2010年1月2日，滨江华光有限责任公司对建设公司投资账面价值为155．2万元，实际转让所得为160万元，应确认投资收益4．8万元。
根据上述分析，滨江华光有限责任公司应作如下会计处理。
2010年1月2日，转让所持建设公司的股票
借：银行存款 1600000
贷：长期股权投资——建设公司（成本） 1400000
长期股权投资——建设公司（损益调整） 120000
长期股权投资——建设公司（其他权益变动） 32000
投资收益 48000
结转投资持有期间确认的“资本公积——其他资本公积”
借：资本公积——其他资本公积 32000
贷：投资收益 32000
知识检测
一、思考题
1．长期股权投资的核算内容是什么？核算方法有哪些？分别适用于哪些情况？
2．比较长期股权投资成本法和权益法核算的异同。
二、单选题
1．按照《企业会计准则》，长期股权投资采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”，贷记科目是（ ）。
A．投资收益 B．资本公积——其他资本公积
C．营业外收入 D．长期股权投资——其他权益变动
2．企业采用成本法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利，应当（ ）。
A．增加长期股权投资 B．冲减应收股利
C．增加实收资本 D．确认投资收益
3．采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生亏损投资企业应按分担的份额（ ）。
A．减少长期股权投资账面价值 B．冲减应收股息
C．冲减资本公积 D．计入营业外支出
4．关于长期股权投资的成本法和权益法核算，下列说法正确的是（ ）。
A．取得长期股权投资时投资成本的入账价值相同
B．被投资企业发生净损益时的处理方法相同
C．成本法下在公司宣告分派股利时确认投资收益
D．确认的投资收益金额相同
5．企业采用成本法核算长期股权投资时，股票持有期间被投资单位发放的现金股利，确认投资收益的时点是（ ）。
A．实际收到现金股利时 B．不确认投资收益，在转让时确认投资收益
C．在年末确认投资收益 D．被投资单位宣告发放现金股利时
6．某公司以银行存款550万元购买A公司60%的股权，该公司和A公司属于非同一控制下的独立公司，购买日A公司所有者权益的账面价值为1000万元，评估确认价值为900万元。该公司执行《企业会计准则》，则应确认的“长期股权投资”的金额为（ ）万元。
A．550 B．600
C．900 D．540
三、多选题
1．长期股权投资采用成本法核算时，被投资单位宣告分派现金股利时，核算可能涉及的会计科目有（ ）。
A．投资收益 B．利润分配
C．长期股权投资 D．应收股利
2．根据《企业会计准则》有关规定，企业在核算“长期股权投资”时，应设置下列（ ）明细科目。
A．投资成本 B．损益调整
C．其他权益变动 D．相关费用
3．采用权益法时，下列会引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有（ ）。
A．收到现金股利 B．收到股票股利
C．被投资企业实现净利润 D．被投资企业发生净亏损
4．采用权益法核算时，可能记入“长期股权投资”科目贷方发生额的是（ ）。
A．被投资单位宣告现金股利 B．被投资单位收回长期股权投资
C．被投资单位发生亏损 D．被投资单位实现净利润
5．关于长期股权投资成本法核算，下列说法中正确的有（ ）。
A．以支付的全部价款作为投资成本入账，已宣告尚未领取的现金股利除外
B．收到的现金股利属于投资后被投资单位累计实现的净利润的分配确认为投资收益，否则调整投资成本
C．被投资企业实现净利润应调增长期股权投资的账面价值
D．适用范围包括对被投资单位实施控制的长期股权投资或对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
6．根据《企业会计准则》，权益法下，被投资企业的（ ）业务可能引起投资企业“长期股权投资”账户的增加。
A．发生亏损 B．发放股票股利 C．资本公积增加 D．发生盈利
四、判断题
1．采用成本法核算，投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。（ ）
2．企业能够对被投资单位实施控制，则在核算时应采用权益法核算。（ ）
3．企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，则应采用成本法核算。（ ）
4．无论是长期股权投资核算的成本法，还是权益法，均应在被投资公司宣告分配利润时确认投资收益。（ ）
5．投资企业只要持有被投资企业的股权比例超过20%就应采用权益法核算；反之，则采用成本法核算。（ ）
6．企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，则应采用权益法核算。（ ）
能力训练
［实务操作一］
资料：2007年1月2日，安信公司以6000万元投资于宝利公司，占宝利公司表决权的10%，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。保利公司有关资料如下。
（1）2007年4月20日，宝利公司宣告2002年度的现金股利为150万元。
（2）2007年5月10日，收到现金股利。
（3）2008年4月20日，宝利公司宣告2003年度的现金股利为750万元。
（4）2008年4月25日，安信公司将所持宝利公司10%股份转让给新欣公司，转让净所得为7200万元。
要求：编制安信公司长期股权投资业务有关的会计分录。
［实务操作二］
资料：嘉禾公司2007—2010年有关投资业务如下。
（1）嘉禾公司2007年1月1日以银行存款2800万元对银星公司投资，嘉禾公司占银星公司注册资本的20%。2007年1月1日，银星公司可辨认净资产公允价值为14500万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
（2）2007年银星公司实现净利润800万元。
（3）2008年4月20日银星公司宣告分配2007年的现金股利为300万元。
（4）2008年5月20日嘉禾公司收到现金股利。
（5）2008年12月5日，银星公司增加其他资本公积60万元。
（6）2008年银星公司发生净亏损100万元。
要求：编制嘉禾公司的会计分录（不考虑各种税费）。
［实务操作三］
资料：江城上市公司发生下列长期股权投资业务。
（1）2009年1月3日，购入雅兰公司股票580万股，市场价格为8元／股，包含已宣告但尚未发放的现金股利0．25元／股，另外支付相关税费7万元，占雅兰公司有表决权股份的25%，对雅兰公司的财务和经营决策具有重大影响，江城公司将其作为长期股权投资核算。款项均以银行存款支付。2009年1月3日，雅兰公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。
（2）2009年3月16日，收到雅兰公司宣告分派的现金股利。
（3）2009年度，雅兰公司实现净利润为3000万元。
（4）2010年2月16日，雅兰公司宣告分派2007年度股利，每股分派现金股利为0．20元。
（5）2010年3月12日，江城上市公司收到雅兰公司分派的2007年度的现金股利。
（6）2010年12月4日，江城上市公司出售所持有的全部雅兰公司的股票，共取得价款为5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。
要求：根据上述资料，编制江城上市公司长期股权投资的会计分录（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。
思维拓展
当企业对长期股权投资采用权益法核算时，在有的情况下会产生初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产价值不等的情况。请思考为什么会存在这样的差异。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
