三、长期股权投资核算的权益法
权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
权益法的核算如下：
1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
其账务处理为：按其差额，借记“长期股权投资”（成本）科目，贷记“营业外收入”科目。
例9：A公司以1 000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。
（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：
借：长期股权投资——B公司（成本） 1 000
贷：银行存款等 1 000
注：商誉100万元（1 000－3 000×30％）体现在长期股权投资成本中。
（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资——B公司（成本） 1 000
贷：银行存款 1 000
成本=3 500×30％=1 050（万元）
借：长期股权投资——B公司（成本） 50
贷：营业外收入 50
2．投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
其账务处理为：根据被投资企业实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资”（损益调整）科目，贷记“投资收益”科目。被投资企业以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”（损益调整）；收到被投资企业宣告发放分股票股利，不进行处理，但应在备查簿中登记。
例10：某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10 年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90（300×30％）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为270（300－30）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为81（270×30％）万元。
3．投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的情况除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。
企业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序处理：
（1）冲减长期股权投资的账面价值。
（2）如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
（3）在进行上述处理后，按照投资合同、投资协议约定企业仍承担额外义务的，应当按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序进行处理，减记已确认预计负债的账面余额，恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
其账务处理为：根据被投资单位实现的净亏损或经调整的净亏损计算应承担的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”（损益调整）科目，但以长期股权投资的账面价值减记为零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资企业净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确定的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资企业以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。
例11：甲企业持有乙企业40％的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4 000万元。乙企业2007年亏损6 000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
则：甲企业2007年应确认投资损失2 400万元，长期股权投资账面价值降至1 600万元。
上述如果乙企业当年度的亏损额为12 000万元，当年度甲企业应分担损失4 800万元，长期股权投资账面价值减至零。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1 600万元，则应进一步确认损失。
借：投资收益 800
贷：长期应收款 800
4．投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。
被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。投资企业的投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净损失进行调整后加以确定。
5．投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。投资方在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
其账务处理为：在持股比例不变的情况下，被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”（其他权益变动），贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
例12：A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40％，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。
A公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——C公司（其他权益变动） 40
贷：资本公积——资本公积 40
（三）成本法与权益法的转换
1．权益法转为成本法
投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
2．成本法转为权益法
因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照金融工具确认和计量准则规定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
其账务处理为：这种情况下，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资”（成本）科目，贷记“营业外收入”科目。
例13： A公司于2007年1月1日以520 000元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10％，另支付2 000元相关税费等，A公司采用成本法核算。2007年5月2日B公司宣告分派2006年度的股利，每股分派0.1元的现金股利，A公司可以获得40 000元的现金股利。2008年1月2日A公司再以1 809 000元购入B公司实际发行在外股数的25％，至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。2007年度实现的净利润为400 000元，2008年年初B公司可辨认净资产公允价值为4 500 000元（与账面所有者权益相等）。2008年度实现净利润为400 000元。A公司和B公司的所得税税率均为33％。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
要求编制A公司与投资有关业务的会计分录：
（1）2007年1月1日投资时
借：长期股权投资——B公司 522 000（520 000+2 000）
贷：银行存款 522 000
（2）2007年宣告分派股利
借：应收股利 40 000
贷：长期股权投资——B公司 40 000
（3）2008年1月2日再次投资时
借：长期股权投资——B公司（成本） 2 291 000（1 809 000+ 482 000）
贷：银行存款 1 809 000
长期股权投资——B公司 482 000
追加投资后长期股权投资的投资成本2 291 000元，大于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1 575 000元（ 4 500 000×35％），不需调整长期股权投资的投资成本。
（4）计算2008年应享有的投资收益=400 000×35％=140 000（元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整）140 000
贷：投资收益 140 000
2008年12月31日，长期股权投资的账面价值=2 291 000+140 000=2 431 000元
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