抵债物资的核算

第四节　抵债物资的核算

一、抵债物资的取得

抵债物资是指保险公司因债务重组而收到的物资。包括低值易耗品、物料用品、固定资产等。

保险公司在日常经营中，由于某些因素的影响，出现应收款项不能及时收回的可能。如：应收保费、贷款、应收利息、应收分保账款等。由于债务人的暂时困难，致使资金周转不灵，或经营陷入困境，没有能力按照原定条件偿还债务。在债务人发生财务困难的情况下，保险公司可以通过债务重组的方式，按照与债务人达成的协议或法院裁定作出让步。让步的结果是：债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。

保险公司的债务重组方式主要是以资产清偿债务，即保险公司接受债务人除现金以外的其他资产，如低值易耗品、固定资产等等，以抵销债务人将缴纳的保费、要归还的贷款、应付的利息等。

二、抵债物资核算的一般规定

1.抵债物资的确认

一般情况下，抵债物资应以债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人的日期作为确认日期。

2.抵债物资的计量

以抵债物资抵偿债务的，抵债物资应以公允价值作为计量标准，公允价值在不同情况下有不同的计量标准。保险公司会计制度规定，债务人以物资抵偿债务的，作为债权人的保险公司，应以评估确认的价值作为计量标准。具体讲，保险公司收到固定资产抵偿债务的，应以评估确认的固定资产净值作为计量标准；收到低值易耗品抵偿债务的，应以评估确认的价值作为计量标准。

3.债务重组损失

债务重组损失是抵债物资评估确认的价值与重组债权账面价值的差额。债务重组损失产生的原因是债务人发生财务困难，现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务而产生的损失。

债务重组损失是非正常情况下的事项，是保险公司偶发的经济业务，属于与其日常活动无直接关系的损失，应在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目核算。

三、抵债物资的核算

（一）抵债物资核算应设置的科目

1.“抵债物资”（财险）或“抵债资产”（寿险）科目

本科目核算公司因债务重组而收到的资产，因债务重组收到固定资产，按评估固定资产净值，借记“抵债物资”科目，按重组债权的账面价值，贷记“应收保费”、“贷款”、“应收利息”、“应收分保账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出—债务重组损失”科目；因债务重组收到低值易耗品，按评估确认价值，借记“抵债物资”科目，按重组债权的账面价值，贷记“应收保费”、“贷款”、“应收利息”、“应收分保账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出—债务重组损失”科目。

2.“抵债资产减值准备”（寿险）科目

本科目核算公司计提的抵债物资减值准备。期末公司所持有的抵债物资账面价值高其可收回金额的，应按其差额，借记“提取资产减值准备”科目，贷记“抵债资产减值准备”科目；如已计提减值准备的抵债物资价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“抵债资产减值准备”科目，贷记“提取资产减值准备”科目。期末贷方余额，反映公司已提取得抵债物资减值准备。

对于财险公司计提的抵债物资减值准备通过设置“其他长期资产减值准备”科目核算，期末公司所持有的抵债物资账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出”科目，贷记“其他长期资产减值准备”科目；如已计提减值准备的抵债物资价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“其他长期资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。期末贷方余额，反映公司已提取得抵债物资减值准备。

3.“营业外支出—债务重组损失”科目

本科目核算公司抵债物资评估确认的价值与重组债权账面价值的差额。

（二）抵债物资转作自用的核算

保险公司收回的抵债物资转作自用固定资产时，应将其价值转入相关资产科目，借记“固定资产”、“低值易耗品”等科目，贷记“抵债物资”科目。

（三）抵债物资出售的核算

保险公司将收到的抵债物资出售，按出售收入，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”等科目；同时，结转相关成本，借记“营业外支出”，贷记“抵债物资”科目；发生的相关税费，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

例9-13　某企业因资金周转困难，与保险公司达成协议：企业欠保险公司贷款本金50万元、利息4万元，用支票30万元归还利息和部分贷款本金，其他债务用一台丰田小轿车抵偿。该车原价25万元，市场评估价18万元。经批准，此车留作保险公司公务用车。

（1）收到支票时：

（2）收到抵债物资丰田小轿车时：

（3）经批准，收回的小轿车留作公司公务用车：