生产性生物资产核算

第四节　生产性生物资产核算

一、生产性生物资产的含义及内容

生产性生物资产，是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生产资产。包括:经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

二、生产性生物资产的计量

生产性生物资产应当按照成本进行计量。

1.外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。

2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定:

(1)自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

(2)自行繁殖的产畜和役畜的成本包括达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

三、生产性生物资产折旧

生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

1.小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。

2．生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

3．小企业(农、林、牧、渔业)应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧，停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。

四、生产性生物资产的账务处理

通过“生产性生物资产”及“生产性生物资产累计折旧”进行核算。该两类科目，应按照“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”，分别按照生物资产的种类、群别等进行明细分类核算。其账务处理见图4－17。

图4－17　生产性生物资产账务处理

图示说明:

①小企业外购生产性生物资产，按买价及相关税费确定，有可抵扣增值税，应记入“应交税费”科目。

②自行营造的林木类生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应摊销的间接费用等必要的支出。

③自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

④未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按照账面余额借记本科目(成熟生产性生物资产)，贷记本科目(未成熟生产性生物资产)。

⑤育肥畜转为产畜或役畜，应按其账面余额借记本科目，贷记“消耗性生物资产”科目。

⑥产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按结转时账面价值转入“消耗性生物资产”。

⑦择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，同①的会计分录。

⑧因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产，应按变价收入等记入有关科目。将计提折旧借记“生产性生物资产累计折旧”，按照原价贷记“生产性生物资产”等科目，差额记入“营业外支出”或“营业外收入”。

⑨生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，记入“管理费用”。