合作社支出会计科目

二、费用的核算

为全面归集合作社在生产服务期间发生的各项费用支出，设置“经营支出”、“管理费用”和“其他支出”等科目进行全面核算。这些科目都属于损益类科目，借方登记费用的增加，贷方登记结转或摊销的费用。分别介绍如下：

(一)经营支出

为了反映和监督因销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销，向成员提供技术、信息等主要生产经营活动发生的费用支出的总体情况，设置“经营支出”科目，进行总分类核算。发生经营费用支出时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”、“生产成本”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”、“牲畜(禽)资产”、“林木资产”等科目。该科目为损益类账户，年终结转时，借记“本年盈余”科目，贷记“经营支出”科目。为详细反映经营费用支出的具体情况，合作社应按经营费用支出的项目设置明细科目，进行明细核算。

1．符合配比原则的成本支出核算：

为取得某项“经营收入”而发生的各项成本支出，能够按配比原则进行核算。因为此类支出是为获取“经营收入”而直接发生的产品成本或劳务成本。如农产品的销售成本支出、委托代销商品成本支出、受托代购商品成本支出、服务收入成本支出核算。

在本章第二节介绍“经营收入”科目核算时，已列举关于提供农业产品及劳务服务过程中经营支出的核算，为避免重复，在此只简单举例说明一下核算方法。要强调的是，核算时应注意在确认经营收入的同时，按已售产品实际成本，或提供服务时实际发生的成本支出，及时结转经营支出。

(1)农产品销售成本支出核算：

【例4－23】合作社出售库存鱼干5吨，发生运费300元，用现金支付，该批鱼干收购入库价为80000元，货款100000元已收并存入银行。

(1)合作社发生销售产品运费，并用现金支付，其会计分录为：

借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　货：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　300

(2)根据银行收款通知单，确认收入，编制会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：经营收入——鱼干销售收入　　　　　　　100000

(3)结转已售鱼干产品的销售成本：

借：经营支出——农产品的销售　　　　　　　　80000

　　贷：产品物资——鱼干　　　　　　　　　　　80000

(2)委托代销产品成本支出核算：

【例4－24】玉丰渔业合作社与国茂农贸市场签订委托代销农产品合同，合同约定，合作社柑桔对外统一售价是每公斤6．2513元，国茂农贸市场代销手续费按售价的10%收取。次日，合作社即发给该国茂农贸市场1000公斤柑桔，现金支付运费200元，柑桔生产成本为每公斤3元。月底，收到该公司的代销清单，记录已出售955公斤。

(1)合作社发出柑桔时，现金支付运费200元，其会计分录为：

借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　200

(2)合作社发给委托代销单位库存商品后，根据发货单编制会计分录为：

借：委托代销商品——国茂农贸市场——柑桔　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：产品物资——柑桔　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

(3)收到代销单位寄来的销售清单后，应及时登记往来账，其会计分录为：

借：应收款——国茂农贸市场　　　　　　　　　　　　　　　　5970

　　贷：经营收入——委托代销商品收入　　　　　　　　　　　　5970

(4)确认应支付国茂农贸市场代销手续费时，确认经营支出的增加，其会计分录为：

借：经营支出——委托代销商品手续费支出　　　　　　　　　　597

　　贷：应收款——国茂农贸市场　　　　　　　　　　　　　　　597

(5)收到代销公司汇来的柑桔代销款项时，编制会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5373

　　贷：应收款——国茂农贸市场　　　　　　　　　　　　　　5373

(6)结转已销售农产品成本，编制会计分录为：

借：经营支出——委托代销商品支出　　　　　　　　　　　　　2865

　　贷：委托代销商品——国茂农贸市场——柑桔　　　　　　　　2865

(3)受托代销商品成本支出核算：

【例4－25】玉丰渔业合作社接受成员黄林香委托，帮助其销售鲜鱼1000公斤，每公斤价格10元，合作社以每公斤10．50元价格出售给批发商，现金支付装运费100元，收到货款存入银行后，并及时与黄林香结清往来。

(1)接受成员黄林香委托销售鲜鱼时，编制会计分录为：

借：受托代销商品——黄林香——鲜鱼　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：成员往来——黄林香　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

(2)将鲜鱼卖给批发商，并收到货款时，编制会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10500

　　贷：受托代销商品黄林香——鲜鱼　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

(3)现金支付装运费，并与黄林香结清往来时，编制会计分录为：

借：经营支出——委托代销商品支出　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

借：成员往来——黄林香　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

(4)受托代购商品成本支出核算：

【例4－26】合作社接受成员刘火根委托，代其购买鱼饲料5吨，每吨价款1600元，货款用银行存款支付。合作社按价款5%收取服务费，合作社用现金支付运费300元。饲料运到后直接送往刘火根家，所有款项刘火根收妥饲料后用银行存款付清。

(1)合作社接受委托代成员购买饲料后，应及时登记相关账户，其会计分录为：

借：受托代购商品——刘火根——饲料　　　　　　　　　　8000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

(2)合作社支付运费时，其会计分录为：

借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　300

(3)合作社收取货款、服务费及垫付的运费时，其会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400

　　贷：受托代购商品——刘火根——饲料　　　　　　　　　　　　8000

　　　　经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

(5)服务或劳务成本支出核算：

【例4－27】合作社为成员黄林香鱼塘全面消毒，收取服务费600元，用去消毒药成本400元，支付消毒人员工资100元，已全部用现金结清。

(1)收到成员服务费时，其会计分录为：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　600

(2)结转服务成本时，其会计分录为：

借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：产品物资——消毒药　　　　　　　　　　400

　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　100

2．不符合配比原则的成本支出核算：

为取得当期各项“经营收入”而发生的某些费用支出，是为获取“经营收入”而必须发生的，难以按配比原则具体归集为某项经营收入的支出，如在销售产品或提供劳务所消耗的包装费、运输费、广告费、加工费及机器修理费等有关费用支出。

【例4－28】玉丰渔业合作社为宣传、促进本社产品销售，支付网页设计制作费2000元，款项以库存现金支付。该网页内容涵盖合作社所有产品、服务介绍，经批准一次性计入经营费用支出。收到网页设计制作费发票及付款凭证时，按实际支付金额编制会计分录为：

借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

【例4－29】玉丰渔业合作社维修养殖用农机用具，现金支付维修保养费1000元。

根据维修发票及付款凭证，按实际支付金额编制会计分录为：

借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　1000

【例4－30】合作社印刷广告材料，全面介绍合作社鱼种鱼苗、商品鱼、柑桔、樟树、茶花树、蛋鸭以及能提供的服务项目等，目的是为合作社销售服务。这些广告材料共支出2000元，已用现金支付，经批准作为一次性费用列支。

根据印刷发票及有关付款凭证，编制会计分录为：

借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　2000

(二)管理费用的核算

为了详细归集合作社为组织和管理生产经营活动而发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等费用的形成情况，设置“管理费用”科目进行核算。该科目为损益类账户。该科目贷方归集当期合作社因组织和管理生产经营活动而发生的各项支出;借方反映管理费用的结转，期末一般无余额。合作社应按管理费用的项目分别设置“应付管理人员工资”、“办公费”、“差旅费”、“折旧费”、“无形资产摊销”等明细科目，进行明细核算。

合作社发生管理费用时，借记本科目，贷记“应付工资”、“库存现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“无形资产”等科目。年终，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，结转后本科目应无余额。

1．支付管理人员工资核算：

【例4－31】经社员大会讨论，批准合作社理事长、监事会主席等管理人员本年度目标责任奖为20000元，年终用现金发放。

根据社员大会决议，发放管理人员目标责任奖时编制会计分录为：

借：管理费用——管理人员奖金　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

2．购买办公用品支出的核算：

【例4－32】合作社购买现金支票、转账支票等花费100元，用银行存款支付。

根据银行扣款通知单，编制会计分录为：

借：管理费用——办公费　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100

3．差旅费支出的核算：

【例4－33】玉丰渔业合作社为改善社员饲养商品鱼品种性能，到彭泽鲫鱼种场采购一批优良鲫鱼种，发生差旅费500元，用现金支付。

采购人员报支差旅费时，编制会计分录为：

借：管理费用——差旅费　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　500

4．管理用固定资产折旧的核算：

【例4－34】合作社提取本年度办公设备折旧费2500元。

根据有关固定资产折旧计算表，编制会计分录为：

借：管理费用——折旧费　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

【例4－35】合作社摊销本年商标成本1000元。

根据有关摊销计算表，编制会计分录为：

借：管理费用——无形资产摊销　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：无形资产——商标权　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

(三)其他支出的核算

为了详细归集和反映合作社发生的除“经营支出”、“管理费用”以外的其他各项支出，如农业资产死亡毁损支出、损失、固定资产及产品物资的盘亏、损失、利息支出、罚款支出、捐赠支出、无法收回的应收款损失等，设置“其他支出”科目进行核算。该科目为损益类账户。借方归集当期合作社与生产、经营和管理活动无直接关联而发生的各项支出，贷方反映其他支出的结转，期末一般无余额。

发生其他支出时，借记“其他支出”科目，贷记“农业资产”、“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应收款”等科目。年终本科目应无余额，合作社应汇总其他支出总额，然后将本科目的余额转入“本年盈余”科目的借方。

【例4－36】2008年1月，玉丰渔业合作社柑桔树遭受冰冻灾害，死亡100棵，经评估损失3000元，由社员大会批准核销。

根据社员大会决议，编制会计分录为：

借：其他支出——死亡柑桔树报毁　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：农业资产——果用林——柑桔树　　　　　　　　　　　　　　　3000

【例4－37】合作社结转已处置一农机设备的净损失1200元。

根据处置农机设备有关凭证：

借：其他支出—固定资产清理损失　　　　　　　　　　　1200

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

【例4－38】期末，玉丰渔业合作社盘点发现丢失成员收购的饲料2袋，价值320元。经研究批准，由保管员李安赔偿120元，其余计入其他支出。

该业务属于资产盘亏及其处理的业务。应根据盘点报告表及领导批示意见，编制会计分录为：

借：其他支出——财产物资盘亏　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　应收款——李安　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：产品物资——饲料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320

【例4－39】玉丰渔业合作社用银行存款支付借款利息支出900元。

根据银行付款通知单，其会计分录为：

借：其他支出——利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

【例4－40】合作社与国贸农产品市场签订的委托销售合同，因产品质量问题按合同需支付罚款500元，在代销产品款中直接抵扣。

收到产品质量认定书，并认可罚款后，编制会计分录为：

借：其他支出——产品质量罚款　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：应收款——国贸农产品市场　　　　　　　　　　　　　500

【例4－41】玉丰渔业合作社支持当地希望小学，发生库存现金捐赠支出1500元。

根据有关收据：

借：其他支出——捐赠支出　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

【例4－42】原业务关系债务人某加工厂因破产倒闭，所欠玉丰渔业合作社的2000元债务无法追回，经批准核销。

该业务因收不回欠款单位的应收账款，导致合作社的坏账损失，根据有关证据及社员会议批准意见，编制会计分录为：

借：其他支出——坏账损失　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：应收款——某加工厂　　　　　　　　　　　　　　　　　2000