第二节 会计科目和账户
一、会计科目
（一）会计科目的概念
企业在经营过程中，要发生各种各样的经济业务，从而引起各会计要素发生相应的增减变动。由于企业的经济业务错综复杂，即使同一会计要素，也往往具有不同的性质和内容。例如：库存商品和固定资产，虽然都属于资产，但他们在经济活动中所起的作用以及在经济活动中的价值周转方式各不相同。为了分门别类地、系统地核算和监督会计要素的增减变化，以便详细提供经济管理所需要的资料，我们按照每一会计要素的不同内容进行分类，分类而形成的不同项目就是会计科目。
（二）会计科目的分类
1.按经济内容分类
会计科目按其所反映的经济内容，可分为五大类，即资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。
2.按其所提供信息的详细程度分类
按照核算指标的详细程度不同，会计科目可以分为总分类科目和明细分类科目。
（1）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类而设置的会计科目，如“银行存款”、“应收账款”等。企业会计制度所规定的都是总分类科目。
（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目所反映的内容进行较为详细分类的会计科目，如“生产成本”总分类科目下，可按产品的不同分别设置“甲产品”、“乙产品”等明细分类科目。
当某一总分类科目所属的明细分类科目较多时，可以在总分类科目和明细分类科目之间设置二级科目。二级科目也称子目，如“生产成本”总分类科目下设“A车间”、“B车间”等二级科目；“A车间”二级科目可以下设“甲产品”、“乙产品”等明细科目。
3.会计科目表
企业通常需用到的部分会计科目如表2－2所示。
表2－2 会计科目名称及编号
续表2－2
二、账户
（一）账户的概念
会计科目的确定，只是对会计的内容进行了科学的分类，确定了每一项的名称，但它不能反映经济业务发生后引起的会计要素的增减变动情况和结果，要对经济业务进行连续系统地登记，必须为每一个会计科目开设账户。
账户是根据经济业务开设的，用来分类地、连续地记录经济业务的形式和手段。设置账户是会计核算的专门方法。
账户由名称和结构两部分构成。账户的名称就是会计科目，账户的结构是指账户包括哪些栏目以及各个栏目登记什么内容。账户与会计科目是两个不同的概念，会计科目是账户的名称，会计科目的内容通过账户反映出来。账户具有一定的格式，而会计科目只是一个名称，本身不具备结构。会计科目和账户的相同点是：它们所反映的经济内容是一致的。
（二）账户的结构
账户具有一定的结构，有了这种结构，才为记录经济业务提供了场所。经济业务虽然有多种形式，但从数量变化上来看，不外乎增加和减少两种情况，因此，必须在账户中开设“增加栏”、“减少栏”以及“余额栏”，这是账户的基本结构。除此之外，还要开设“摘要”、“日期”、“凭证号数”等辅助栏目，按顺序排列，形成一个完整的账户结构，如表2－3所示。
表2－3 账户结构
表中账户的借方和贷方主要内容是增加额和减少额，但是这里的借方和贷方并不分别代表增加和减少，而只是一个记账符号，代表记账方向，有的账户借方记录增加额，贷方记录减少额；有的账户贷方记录增加额，借方记录减少额。
登记在账户借方的数额称为“借方发生额”，登记在贷方的数额称为“贷方发生额”，两方数额相抵的余额称为“期末余额”。本期的期末余额转入下期就是下期的期初余额。上述四项之间的关系可以用公式表示如下：
某账户本期期末余额＝该账户期初余额＋该账户本期增加额－该账户本期减少额
如果某账户的借方发生额合计大于贷方发生额合计，则该账户的余额为借方余额；反之，则为贷方余额。在教学过程中，为了方便演示，通常将账户结构简化为下列形式，称为“T”字账户结构，如表2－4所示。
表2－4 “T”字账户结构
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